税收成语漫谈——“买椟还珠”中的税

首先我们来复习一下这个可能千百年来被我们误读的故事的完整版：

楚人有卖其珠于郑者，为木兰之柜，薰以桂、椒，缀以珠玉，饰以玫瑰，辑以羽翠。郑人买其椟而还其珠。

此可谓善卖椟矣，未可谓善鬻珠也。

作者的批评很耐人寻味，作者没有像我们一样批评郑国人的傻和有眼无珠，而是批评了楚国人不会卖珠子。（鬻：音为yù，意思为“卖”）

那么我们可以大胆假设一下，这个郑国人“还珠子”的行为，到底本意是什么。其实最有可能的是，郑国人说：我不要这个珠子了，我只要盒子！

这个事情，在我们的税法中有一个言简意赅的说法——销售退回。

也就是说，我们把这个版本的“买椟还珠”简化为经济业务模型：卖家A说好要卖给买家B一个珠子（带盒子），货款已收，结果交货的时候买家B变卦了，不要买这个珠子了，就只买了盒子。

这个问题还是涉及到增值税和企业所得税的问题。

关于增值税的处理，原则上是这样的，

《增值税暂行条例实施细则》第十一条

小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。

很长对不对，其实用一句话来说就是，销售退回的情况，增值税认可。 销售退回之后，原购进方的进项税额要扣减，原销售方的销项税额要扣减。

但是麻烦在于，我们的增值税专用发票有着一套严谨而规范的使用规定，所以这件事情有待进一步分析：

《增值税专用发票使用规定》

第十三条 一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。

第十四条 一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。

《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。……

第二十条 同时具有下列情形的，为本规定所称作废条件：（一）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；

（二）销售方未抄税并且未记账；

（三）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。

按照这个规定，如果想要保证销售退回的发票是可以作废或者开具红字冲减，就要保证满足以下条件之一：

一是发票未认证或认证不符，销售退回发生在开票当月；

二是将已经开具的发票及时认证，再向税务机关申请开具红字发票冲减。

那么按照我们这个“买椟还珠”的故事，郑国人马上就把珠子还回去了。此时我们大胆假设增值税专用发票还没有来得及认证，买方和卖方是可以按照销售退回及时冲减各自的税额的。

但是我们假设有这样的情况——不是开票当月退回的、增值税专用发票没有认证、也已经过了180天的认证期限，那么很遗憾，买方和卖方都没有办法冲减。

简单说一句，销售货物开具增值税专用发票，进货方取得的进项税额是可以抵减应纳税款的，所以没有办法冲减，对于买方是有好处的，相当于货退了，但是还是可以以此来抵减税款。而对于卖方就是吃亏的，没有卖那么多货物，却要缴纳那么多的税。

对于企业所得税，先来看法条：

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）

第一条第五款第三项：企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

也就是说，在销售退回的前提下，销售方可以冲减当期收入。此处没有税会差异，由于在当期已经冲减收入，在计算缴纳企业所得税的时候不用再做纳税调整。

好了，这个新版的“买椟还珠”，我们来总结一下：

如果郑国人是拿到手之后把珠子退回去了，此处涉及到的增值税和企业所得税应当这样处理：增值税方面，原则上准许买家和卖家各自冲减进项税额和销项税额，但是要注意满足相关条件；企业所得税方面，准许卖方冲减当期收入。

好累啊对不对。

其实这个成语给我最大的震撼是，我们可能由于一句话没有注意到就完全曲解一个成语的意思。

然而成语的意思是什么并不重要，很多人懂得了很多大道理，却过不好这一辈子。

我还是更推崇王阳明的观点：知行合一。

不要一直忙着采集大道理，而不去行动；也不要就想着要出去走走，而脑子里简单得空无一物。