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按公式2计算应纳税所得额和应纳税额： 1.纳税调整增加项目金额＝30＋60＋76＝166（万元），其中广告费和业务宣传费30万元（1200－7800×15%），借款利息支出60万元（180－2000×6%），营业外支出76万元[（90－600×12%）＋55＋3]；2.纳税调整减少项目金额＝50＋280＋200＋40＝570（万元），其中国债利息收入50万元，技术开发费加计扣除额280万元（560×50%），长期股权投资账面价值大于计税基础的差额200万元（2500－2300），允许弥补的以前年度亏损40万元；3.应纳税所得额＝600＋166－570＝196（万元）；4.减免税额为0；5.抵免税额＝200×10%＝20（万元）；6.应纳税额＝196×25%－0－20＝29（万元）。 上例中可以结转以后年度弥补的亏损、广告费和业务宣传费两个项目产生的暂时性差异，均能够减少未来期间的应纳税所得额和应缴所得税，应确认与其相关的递延所得税资产。具体来说，对于经营亏损40万元，《企业所得税法》第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。则该公司应于2007年末按照弥补期的适用税率25%，计算确认递延所得税资产10万元（400000×25%）。对于广告费和业务宣传费支出1200万元，《企业所得税法实施条例》第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。据此企业可以在2008年度税前扣除1170万元，于未来期间可税前扣除的金额为30万元，企业应于2008年12月31日确认与其相关的递延所得税资产7.5万元（300000×25%）。公司长期股权投资账面价值增加200万元，故年末长期股权投资账面价值＝成本＋200万元，长期股权投资的计税基础＝成本，从而产生应纳税暂时性差异200万元，应确认递延所得税负债50万元（2000000×25%）。 2008年度利润表中的所得税费用＝290000＋[（500000－0）－（75000－100000）]＝815000（元）。 |
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