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所得税准则及其应用指南系统地界定并说明了资产负债表债务法及其原理，但没有全面考虑所得税的征收方式及-9资产负偾表日后事项准则的协调。因此，本文将结合所得税的征收方式和资产负偾表日后事项准则，探讨所得税准则的具体应用。
一，资产负债表债务法的原理 资产负偾表债务法是以本期应交所得税为基础，将其确认为当期所得税费用，然后根据资产负债表确定的暂时性差异影响的递延所得税费用或收益，计算确定所得税费用。 1、确认当期所得税费用 资产负偾表债务法中，以本期应交所得税的金额作为当期所得税费用。由于本期应交所得税是以本期利润总额为基础，全面调整计税差异后，乘以现行税率的结果，所以，。当期所税费用属于应付税款法确认的结果。 2、确认递延所得税费用(或收益) 由于资产负偾表债务法属于纳税影响会计法，本期产生的暂时性差异只影响应交所得税，不影响所得税费用，所以需要将第一步中暂时性差异已影响所得税费用的部分还原，调整为纳税影响会计法下的结果。 综合上述两步，利润表中的所得税费用应按下武确定： 所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用(一递延所得税收益) 二．所得税准则在实务中的应用 在实际工作中，要恰当运用所得税准则，应结合所得税的征收方式和资产负债表日后事项准则。因为根据企业所得税法的规定，企业应分月或分季预交所得税，年终时汇算清缴。年底确定的所得税实际上也属于预交的范畴，并不涉及暂时性差异的调整，只有在所得税汇算清缴时才涉及暂时性差异的调整。 同时，由于所得税的汇算清缴工作是在下一个会计年度进行的，因此，所得税汇算清缴可能属于资产负债表日后事项，也可能属于非日后事项。对于属于资产负债表日后事项的所得税汇算清缴，应按资产负债表日后事项准则进行会计处理；非日后事项的所得税汇算清缴应直接调整当年（汇算清缴所在年度，不是所属年度)的所得税费用。 例：甲公司2007年度利润表中利润总额为1 800万元，2008年度利润表中利润总额为2 400万元。假定2007每月实现的利润总额均为150万元，按月预交所得税，适用的所得税税率为33％，2007年度所得税的汇算清缴日为 2007年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：(1)2007年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 200万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按直线法计提折旧，税收处理按双倍余额递减法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。(2)2007年度发生研究开发支出900万元，其中600万元于2007年1 2月18日计入无形资产，假定从2008年1月开始摊销，销期5年。税法规定当期费用化的研究开发支出可按实际发生额的150％加计扣除，资本化的研究开发支出在其摊销期间可以按资本化金额的150％确定每期摊销额。(3)2007年期末存货账面价值1 600万元，对持有的存货计提了100万元的存货跌价准备。 2008年除2007年度发生的(1)、(2)事项中所列资产继续持有外，另发生会计处理与税收处理存在差别的有关交易和事项有：(1)2008年1月，以600万元购入一项固定资产，会计核算估计其使用年限为5年，计税时，按照税法规定其最低折1日年限为10年来确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税收均按平均年限法计提折旧，净残值为0。(2)2007年12月，接受投资者投入一项专利权，账面价值为500万元，计税基础为300万元，假定从2008年1月开始摊销，摊销期限10年。(3)违反环保规定支付罚款200万元。 根据上述资料，甲公司2007年度所得税的日常、年底和汇算清缴的处理如下： 1、分月预交所得税的处理 甲公司预交1月份的所得税时，应根据1月份实现的利润总 额计算预交所得税，以后月份预交时，应根据截止到本月的累 计利润总额，计算截止到本月应预交所得税，减去以前月份已 预交的所得税，就是本月应预交的所得税。 1月份预交所得税=150X33％=49．5(万元)，作如下会计 处理： 借：所得税费用495 000 贷：应交税费——应交所得税495 000 2月份预交所得税=300X33％．49．5=49．5(万元)，作如下 会计处理： 借：所得税费用495 000 贷：应交税费——应交所得税495 000 剩余月份依此类推即可，2008年度计算过程同上，计算得 出每月预交所得税为50万元。 2、年底所得税的处理 由于每年12月31日’不属于所得税清算日，所以，年底确认的所得税仍属于预交所得税。笔者认为， (1)12月份应预交所得税的处理 全年应预交所得税=全年实现利润总额×所得税税率=1 800×33％=594(万元) 12月应预交所得税=全年应预交所得税．已预交所得税 =594—49．5X 11=49．5(万元) 根据上述结果，作如下会计处理： 借：所得税费用495 000 贷：应交税费——应交所得税495 000 (2)递延所得税资产、递延所得税负债以及递延所得税费用或收益的确认 资产负偾表日，通过比较资产和负债的账面价值与计税基础，确定本期新产生的暂时性差异，可将其分为两类，一类是暂时性差异的产生至转回有确切时间，如会计上采用固定资产折旧方法与税法允许的折旧方法不同而产生的差异等，这类差异称为转回期限确定的暂时性差异；另一类是差异产生后没有固定转回期限，如存货因计提跌价准备而产生的差异等，这类差异称为转回期限不确定的暂时性差异。对于这两类不同类型的暂时性差异应采取不同的处理方法。 ①转回期限确定的暂时性差异 资产负债表日，对于本年产生的转回期限确定的暂时性差异，应编制该暂时性差异的产生至转回的备查登记簿。廷用上例，甲公司2007年度产生的暂时性差异中属于转回期限确定的暂时性差异有两项，分别是固定资产和无形资产，据此，应分别为这两项资产建立暂时性差异备查登记簿(见表1和表2)。 表1 ××固定资产暂时性差异(应纳税暂时性差异) 单位：万元
注：该固定资产的暂时性差异应有10年的差异，这里只列出前5年的，后5年的差异读者可自行列出。 表2 ××无形资产暂时性差异(可抵扣暂时性差异) 单位：万元
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