企业所得税加计扣除VS增值税加计扣除VS增值税加计抵减

　　“小编，你知道吗？增值税也有行业可以加计扣除了？”

　　“对！咱们国家减税降费的又一个大礼包。具体的，对主营业务为邮政、电信、现代服务和生活服务业的纳税人，按进项税额加计10%抵减应纳税额，政策实施期限暂定截至2021年底。我要纠正你一个小错误，这个政策叫加计抵减，和加计扣除是有区别的”

　　“这把我搞糊涂了，我记得企业所得税也有加计扣除，这又是加计扣减，这怎么区分呢？”

　　“别急，让我来给你梳理梳理现行增值税、企业所得税的几项加计扣除、加计扣减政策，你可别搞混了！”

　　企业所得税的“加计扣除”

　　主要政策有：

　　一、安置残疾人就业支付残疾人工资的加计扣除

　　企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

　　二、研究开发费用的加计扣除

　　1.企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

　　2.科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

　　3.企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

　　提醒：

　　近年来，研发费用加计扣除比例、行业范围逐年扩大，现行政策可以按实际发生额的75%在税前加计扣除，此项政策目前政策执行期为2018年1月1日至2020年12月31日。

　　增值税的“加计扣除”

　　符合条件的农产品加计扣除

　　1.依据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第二条：“纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。”也就是说，纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率，比一般规定的9%扣除率，再加计1%的扣除率。

　　根据申报表填表说明，加计扣除部分填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第8a栏“加计扣除农产品进项税额”，填写纳税人将购进的农产品用于生产销售或委托受托加工13%税率货物时加计扣除的农产品进项税额。

　　增值税的“加计抵减”

　　自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额，此项政策称为加计抵减政策。

　　加计抵减须同时满足的条件：

　　1.行业要求。提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税[2016]36号印发）执行。

　　2.销售额要求。提供四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%。

　　2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。

　　2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。

　　提醒：

　　适用加计抵减政策的生产、生活性服务业纳税人，应在年度首次确认适用加计抵减政策时，通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用加计抵减政策的声明》。适用加计抵减政策的纳税人，同时兼营邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务的，应按照四项服务中收入占比最高的业务在《适用加计抵减政策的声明》中勾选确定所属行业。

　　本文政策依据

　　1.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）

　　2.《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）

　　3.《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第14号）

　　4.《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第15号）

　　5.《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税[2017]34号）

　　6.《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税[2018]99号）

来源：宁夏税务 2019.3.25