增值税发票合规使用指引（试行）

增值税发票合规使用指引(试行)

　　第一章 总则

　　第一条 【总体目标和法律依据】

　　为增强企业法治意识和风险防范能力，推动提升企业整体合规能力，护航民营经济健康、持续、高质量发展。根据《中华人民共和国刑法》《中华人民共和国行政处罚法》《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国发票管理办法》等法律、法规、规章，结合我区增值税发票管理实际，制定本指引。

　　第二条 【适用范围】

　　本指引适用于依法在本区内注册登记并领用增值税发票的企业。

　　第三条 【基本概念】

　　本指引所称合规，是指上述企业以及员工的增值税发票领用、开具、抵扣等行为符合法律、法规、规章、行业准则和企业章程等要求。

　　本指引所称合规风险，是指企业以及员工因不合规行为，引发法律责任，受到相关处罚，造成经济或声誉损失以及其他负面影响的可能性。

　　本指引所称合规使用，是指以有效防控合规风险为目的，以企业和员工增值税发票领用、开具、抵扣等行为为对象，开展包括制度制定、风险识别、合规审查、风险应对、责任追究、考核评价、合规培训等有组织、有计划的使用管理活动。

　　第四条 【工作指导】

　　税务机关负责指导监督企业及员工开展增值税发票合规使用工作。

　　第五条 【工作原则】

　　(一)独立性原则：企业合规管理部门或合规岗位的运行不受任何不当的干扰和压力;承担合规管理职责的人员应独立履行职责，不受其他部门和人员的干涉。

　　(二)全面性原则：坚持将合规要求覆盖企业各业务领域、各分支机构、全体员工，贯穿企业增值税发票使用全环节、全流程。

　　(三)实用性原则：合规工作要结合经营范围、业务规模、发展状况等实际及相关法律、法规和行业规定，完善流程设计和合规管理制度;建立合规责任制，明确合规管理人员和各岗位员工的合规责任。

　　第二章 增值税发票合规管理风险防范要点

　　第六条 【发票领用】

　　单位和个人领购发票时，应当按照税务机关的规定报告发票使用情况，税务机关应当按照规定进行查验。

　　纳税信用A级的纳税人可一次领取不超过3个月的增值税发票用量，纳税信用B级的纳税人可一次领取不超过2个月的增值税发票用量。纳税信用评价为D级的纳税人，增值税专用发票领用按辅导期一般纳税人政策办理，最高领用数量不得超过25份;普通发票的领用实行交(验)旧供新、严格限量供应。

　　(风险点：略)

　　第七条 【发票开具】

　　自2017年7月1日起，购买方为企业的，索取增值税普通发票时，应向销售方提供纳税人识别号或统一社会信用代码;销售方为其开具增值税普通发票时，应在“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码。不符合规定的发票，不得作为税收凭证。

　　所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。销售方开具增值税发票时，发票内容应按照实际销售情况如实开具，不得根据购买方要求填开与实际交易不符的内容。销售方开具发票时，通过销售平台系统与增值税发票税控系统后台对接，导入相关信息开票的，系统导入的开票数据内容应与实际交易相符，如不相符应及时修改完善销售平台系统。

　　(风险点：(一)任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

　　(二)违反发票管理办法的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得;虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款;虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。)

　　第八条 【发票抵扣】

　　纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额，为进项税额。

　　下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

　　(一)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

　　(二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

　　(三)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额，国务院另有规定的除外。进项税额计算公式：

　　进项税额=买价×扣除率

　　(四)自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

　　纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产;

　　(二)非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务;

　　(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、劳务和交通运输服务;

　　(四)国务院规定的其他项目。

　　符合下列情形之一的增值税专用发票,列入异常凭证范围：

　　(一)纳税人丢失、被盗税控专用设备中未开具或已开具未上传的增值税专用发票;

　　(二)非正常户纳税人未向税务机关申报或未按规定缴纳税款的增值税专用发票;

　　(三)增值税发票管理系统稽核比对发现 “比对不符”“缺联”“作废”的增值税专用发票;

　　(四)经税务总局、省税务局大数据分析发现，纳税人开具的增值税专用发票存在涉嫌虚开、未按规定缴纳消费税等情形的;

　　(五)属于《国家税务总局关于走逃(失联)企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第76号)第二条第(一)项规定情形的增值税专用发票。

　　增值税一般纳税人申报抵扣异常凭证，同时符合下列情形的，其对应开具的增值税专用发票列入异常凭证范围：

　　(一)异常凭证进项税额累计占同期全部增值税专用发票进项税额70%(含)以上的;

　　(二)异常凭证进项税额累计超过5万元的。

　　纳税人尚未申报抵扣、尚未申报出口退税或已作进项税额转出的异常凭证，其涉及的进项税额不计入异常凭证进项税额的计算。

　　增值税一般纳税人取得的增值税专用发票列入异常凭证范围的，应按照以下规定处理：

　　(一)尚未申报抵扣增值税进项税额的，暂不允许抵扣。已经申报抵扣增值税进项税额的，除另有规定外，一律在纳税人收到《税务事项通知书》的当期(税款所属期)作进项税额转出，于次月(季)申报期申报。

　　(二)尚未申报出口退税或者已申报但尚未办理出口退税的，除另有规定外，暂不允许办理出口退税。适用增值税免抵退税办法的纳税人已经办理出口退税的,应根据列入异常凭证范围的增值税专用发票上注明的增值税额作进项税额转出处理;适用增值税免退税办法的纳税人已经办理出口退税的，税务机关应按照现行规定将列入异常凭证范围的增值税专用发票对应的已退税款追回。

　　纳税人因骗取出口退税停止出口退(免)税期间取得的增值税专用发票列入异常凭证范围的，按照本条第一项规定执行。

　　(三)消费税纳税人以外购或委托加工收回的已税消费品为原料连续生产应税消费品，尚未申报抵扣原料已纳消费税税款的，暂不允许抵扣;已经申报抵扣的，冲减当期允许抵扣的消费税税款，当期不足冲减的应当补缴税款。

　　(四)纳税信用A级纳税人取得异常凭证且已经申报抵扣增值税、办理出口退税或抵扣消费税的，可以自接到税务机关通知之日起10个工作日内，向主管税务机关提出核实申请。经税务机关核实，符合现行增值税进项税额抵扣、出口退税或消费税抵扣相关规定的，可不作进项税额转出、追回已退税款、冲减当期允许抵扣的消费税税款等处理。纳税人逾期未提出核实申请的，应于期满后按照本条第一项、第二项、第三项规定作相关处理。

　　(五)纳税人对税务机关认定的异常凭证有异议，可以向主管税务机关提出核实申请。经主管税务机关核实，符合现行增值税进项税额抵扣或出口退税相关规定的，纳税人可继续申报抵扣或者重新申报出口退税;符合消费税抵扣规定且已缴纳消费税税款的，纳税人可继续申报抵扣消费税税款。

　　(风险点：略)