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(二)资产计价的税务处理 企业分立后的各项资产，在缴纳企业所得税时，不能以企业为实现分立而对有关资产等进行评估的价值计价并计提折旧，应按分立前企业资产的账面历史成本计价，并在剩余折旧期内按该资产的净值计提折旧。凡分立后的企业在会计损益核算中，按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧的，应在计算应纳税所得额时进行调整，多计部分不得在税前扣除。 (三)减免税优惠的处理 1.企业分立不能视为新办企业，不得享受新办企业的税收优惠照顾。 2.分立前享受有关税收优惠尚未期满，分立后的企业符合减免税条件的，可继续享受减免税至期满。 3.分立前的企业符合税法法规的减免税条件，分立后已不再符合的，不得继续享受有关税收优惠。 (四)亏损弥补的处理 分立前企业尚未弥补的经营亏损，由分立后各企业分担的数额，经主管税务机关审核认定后，可在税法法规的亏损弥补年限的剩余年限内，由分立后的各企业弥补。 三、股权重组的税务处理 股权重组是指股份制企业的股东(投资者)或是股东持有的股份发生变更。股权重组主要包括股权转让和增资扩股两种形式。股权转让是指企业的股东将其拥有的股权或股份，部分或全部转让给他人。增资扩股是指企业向社会募集股份、发行股票、新股东投资入股或原股东增加投资扩大股权，从而增加企业的资本金。股权重组一般不须清算程序，其债权、债务关系，在股权重组后继续有效。 企业股权生组后，有关税务事项按以下法规处理： (一)股票发行溢价的税务处理 股票发行溢价是企业的股东权益，不作为营业利润征收企业所得税，企业清算时，亦不计入清算所得。 (二)资产计价的税务处理 企业股权重组后的各项资产，在缴纳企业所得税时，不能以企业为实现股权重组而对有关资产等进行评估的价值计价并计提折旧，应按股权重组前企业资产的账面历史成本计价和计提折旧。凡股权生组后的企业在会计损益核算中，按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧的，应在计算应纳税所得额时进行调整，多计部分不得在税前扣除。 (三)减免税优惠的处理 企业按照《条例》及其实施细则和其它有关法规可享受的税收优惠待遇，不因股权重组而改变。 (四)亏损弥补的处理 企业在股权重组前尚未弥补的经营亏损，可在税法法规的亏损弥补年限的剩余期限内，在股权重组后延续弥补。 (五)股权转让收益或损失的税务处理 企业转让股权或股份的收益，应依照《条例》及其实施细则和其它有关法规，计算缴纳企业所得税;转让股权或股份的损失，可在其当期应纳税所得额中扣除。 股权转让收益或损失=股权转让价-股权成本价 股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额;如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等股东留存收益的，股权转让人随转让股权一并转让该股东留存收益权的金额(以不超过被持股企业账面分属为股权罢课人的实有金额为限)，属于该股权转让人的投资收益额，不计为股权转让价。 股权成本价是指股东(投资者)投资入股时向企业实际交付的出资金额，或收购该项股权时向该股权的原转让人实际交付的股权转让价金额。 四、资产转让、受让的税务处理 资产转让是指企业有偿转让本企业的部分或全部资产。资产受让是指企业有偿接受另一企业部分或全部资产。 对企业资产转让、受让所涉及的有关税务事项，按以下法规处理： (一)资产转让损益的税务处理 企业取得资产转让收益，应依照《条例》及其实施细则和其它有关法规，计算缴纳企业所得税;资产转让所发生的损失，可在当期应纳税所得额中扣除。国有资产转让净收益凡按国家有关法规全额上交财政的，不计入应纳税所得额。 (二)受让资产计价的税务处理 企业受让的各项资产，可按照取得该资产时的实际成本计价。 (三)减免税优惠的处理 资产转让和受让双方在资产转让、受让后，其生产经营业务范围仍符合税收优惠政策法规的，可承继其原税收待遇。但其中享受定期减免税优惠的，不得因资产转让而重新计算减免税期限。 (四)亏损弥补的处理 资产转让和受让双方在资产转让前后发生的经营亏损，应各自在税法法规的亏损弥补年限内逐年弥补。不论企业转让部分还是全部资产，企业经营亏损均不得因资产转让和受让在双方间相互结转。 五、本暂行法规从发布之日起施行。各地区可根据实际情况制定补充办法，并报国家税务总局备案。 国家税务总局 1998年06月24日 |
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