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肖宏伟——
总局今年第20号公告在12月1日开始执行，便遇到一个争议稽查案例。
稽查局检查一企业三年的纳税情况，2007、2008、2009年度。认定2007年度亏损20万元；认定2008年度调增后盈利50万元；认定2009年度亏损60万元。
稽查报告：2007年度亏损，所得税0。2008年度盈利50万，弥补上年亏损后，对企业补税处理：按30（50-20）*25%=7.5万元。2009年度亏损60万，就纳所得税0。
企业提出异议，认为根据20号公告，税务机关检查时调增的应纳税所得额，应允许弥补以前年度亏损。三年一起计算，企业亏损30万元，不应补所得税。
内部讨论案件时观点也不一致。说明文件有模糊的地方，有些问题需要明确。
具体问题分析：国家税务总局公告2010年第20号
“税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损”。
所得税是按年度计算的。
这里的“以前年度”指的是检查期间的年度（如一年、两年、三年）？
还是实施检查当年的“以前年度”（如2010年以前）？
亦或是查补调增所得额年度的以前年度（如本案例中的2008年以前）？
文件的文字表述不明确，留下了争议的空间。
本人支持了稽查局的意见，做补税处理。
依据：所得税法的第五条：“企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额”。
给稽查局和企业的解释是：
所得税要按年计算，年度所得只能允许弥补所得年度以前的亏损，不能弥补以后的亏损。本案中2009年度亏损，应该用2010年及以后年度盈利进行弥补。
案例虽暂告一段落，但企业坚持认为：20号公告的“以前年度”是指实施检查前的所有年度，争议继续存在。
winwind——
一个关于稽查弥补亏损的争议：
M公司2009年应纳税所得额亏损100万元，稽查局在检查的时候发现有以下问题：
1、白条列支费用：80万元（业务真实不属于偷税手段）
2、隐瞒收入：80万元（属于偷税手段）
三种处理方案：
第一：先用白条列支列支费用部分弥补亏损，再用隐瞒收入部分调增所得额。调整后偷税额为60万元。税务处理：补税60万*25%=15万元，罚款50%=7.5元，加收滞纳金。
第二：先用隐瞒收入部分弥补亏损，剩余20万元用白条列支费用弥补亏损。60万元应纳税所得额均为不定性为偷税的白条列支费用。税务处理：补税60万*25%=15万元。加滞纳金。
第三：按照比例来弥补。即：白条列支费用弥补50万元，隐瞒收入弥补50万元。剩余的60万元中，有30万元定性为偷税，30万元不定性为偷税。税务处理：补税15万元，偷税罚款30*25%*50%=3.75万元。加滞纳金。
其实这里的关键就是定性为偷税数额的大小，关系到罚款基数的确定问题。
某地市请示我们时，因为确实法无明文，答复为：按照第二种情况处理，本着法无明文不能加重纳税人责任的精神，先将80万元隐瞒收入部分弥补亏损，剩余部分再弥补亏损。这种做法企业比较满意，税务部门也避免了稽查执法风险。否则一旦走到诉讼阶段，稽查部门难以举证为什么先用白条列支费用部分弥补亏损。
肖宏伟——
企业认为：弥补2009年亏损符合20号公告：理由“税务机关对企业以前年度（注：是2007、2008、2009）纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额（是其中的一年2008），凡企业以前年度发生亏损（注：对于检查处理时来说2009亏损就是以前年度的）、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的（注：2009年亏损未超五年应在允许弥补之列），应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损（注：所以应该允许弥补）”。
20号公告的表述问题：“凡企业以前年度发生亏损”，有岐义，如改为“凡企业在检查调增应纳税所得额的以前年度发生亏损”，就明确了。
企业也知道有些强词夺理，不过我们讨论的时候也觉得公告文字表述有点瑕疵。
我们以前也经常用第二条处理。“60万元应纳税所得额均为不定性为偷税”。主要是出于减少稽查执法风险的考虑。偷税，对企业就要处罚，而且有的要移送，五年之内企业还有二次偷税犯罪的风险，容易使人民内部矛盾上升为敌我矛盾。所以对纳税人尽可能不适用征管法第六十三条偷税的处理方法。张老师：“法无明文不能加重纳税人责任的精神”，税企双方都容易接受，以后处理可以用这个。 |
