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【案例】
某建筑企业为在南昌设立的建筑集团有限公司，系增值税一般纳税人。2016年5月发生如下业务：购进办公楼1幢，取得增值税专用发票，注明价款1000万元，增值税额110万元；购进钢材等商品取得增值税专用发票，注明价款8700万元，增值税额1479万元；从农民手中收购农产品，农产品收购发票注明价款3万元；从个体户张某处购得沙石料51.5万元，取得税务机关代开的增值税专用发票；支付银行贷款利息100万元；支付私募债券利息200万元；支付来客用餐费用10万元。在南昌销售2013年3月开工的建筑服务，开具增值税专用发票，注明价款1000万元；在南昌销售2016年5月开工的建筑服务，开具增值税专用发票，注明价款17000万元、增值税额1870万元；为南昌某敬老院无偿建造一幢老年公寓，价值400万元；该公司武汉工程项目部在武汉销售建筑服务，开具增值税专用发票，注明价款1500万元、增值税额165万元；在泰国提供建筑服务，取得收入折合人民币200万元。计算2016年5月该企业应纳增值税。
【解析】
本文根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下简称36号文）的相关规定，介绍该案例的具体税务计算。
一、进项税额的计算
1.购进办公楼进项税额66万元（110×60%）。
政策依据：36号文附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
2.购进钢材等商品进项税额1479万元。
3.收购农产品进项税额0.39万元（3×13%）。
政策依据：36号文附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十五条规定，下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。
4.购沙石料进项税额1.5万元[51.5÷（1+3%）×3%]。
5.支付银行贷款利息和私募债券利息属于贷款服务，不得从销项税额中抵扣进项税额。
6.支付来客用餐费用属于餐饮服务，不得从销项税额中抵扣进项税额。
以上6项进项税额合计1546.89万元。
二、销项税额的计算
1.在南昌销售2013年3月开工的建筑服务的销项税额30万元（1000×3%）。
政策依据：36号文附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
2.在南昌销售2016年5月开工的建筑服务的销项税额为1870万元。
3.为南昌某敬老院无偿建造一幢老年公寓，用于公益事业，不视同销售，不缴纳增值税。
4.武汉工程项目部销售建筑服务，按照2％的预征率在建筑服务发生地武汉预缴增值税30万元（1500×2%），则在南昌机构所在地需要缴纳增值税135万元（165-30）。
5.在泰国销售建筑服务，取得收入折合人民币200万元，属于工程项目在境外的建筑服务，因此免征增值税。
三、应纳税额的计算
应纳税额=销项税额-进项税额=2035.00-1546.89=488.11万元
作者单位：江西省上饶市地税局 |
