学校学生食堂不外包的伙食费收入征税和一些核算问题

一、伙食费收入的征税问题

根据《营改增试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36号附件）的有关规定，对于学校的食堂伙食费的处理：

1、对于从事学历教育的学校通过的教育服务免征增值税。教育服务中包括学校食堂通过餐饮服务取得的伙食费收入。但有一个疑问：据了解，现在党校基本都不再直接从事学历教育，只是以相关全日制学校的名义进行的部分教育活动，那么是否属于免税对象呢？党校举办各类进修班、培训班，对学员提供的食堂餐饮服务是否应该缴纳增值税呢？对于这样情况的学员的伙食费部分没有依据列入免税范围。

2、托儿所、幼儿园收取的伙食费是否免税呢？文件规定，对于其相应的按照规定标准以内收取的教育费、保育费属于免征项目。我认为，幼教的伙食费属于保育费的部分，应该属于免税。

3、对于向教职员工提供的食堂餐饮服务，在财务上的处理没有明确的规定，在不对外承包的情况下，一般通行的做法是，拨付食堂费用记入管理费用（职工福利等支出）核算。而食堂建立相应的明细帐。因此，对于这部分食堂对内员工的餐饮服务，应该符合《试点实施办法》第九条的规定，属于非经营活动，不属于营改增征税范围。

但是，如果是外部承包经营的，那么食堂是否属于经营体？是否无论对内对外，都需要缴纳增值税呢？至少不能排除在征税范围之外。

二、伙食费的核算问题

本文仅对不以营利为目的、不对外承包的学校食堂的核算讨论。

（一）学校帐的核算

1、收取学生伙食费时，实质是一种预收款行为，并且尚未交付给食堂，尚未提供餐饮服务，因此，不应当确认为当期收入。

借：银行存款（一般规定开设专户）

贷：其它应付款—食堂（学生生活费）

2、按规定拨付食堂时，

借：其它应付款—食堂（学生生活费）

贷：银行存款（一般规定开设专户）

（二）食堂帐的核算

1、学校开学收到学生生活费，根据收到生活费款项专户账单

借：其它应收款—学校账

贷：其它应付款—学生生活费

2、收到学校的拨付款时

借：库存现金（或者银行存款）

贷：其它应收款—学校账

3、学生吃饭划卡或者食堂月底与学生结算时

借：其它应付款—学生生活费

贷：主营业务收入

（三）其它核算

对于食堂其它日常的材料购买、工资发放等，与一般的企业的核算相差不大，相对简单一些。根据现在政府主办的中小义务教育学校，一般要求学生食堂不盈利，所以涉及食堂结余的平帐和退还核算。

1、食堂结余平帐

借：主营业务收入

贷：主营业务成本或者管理费用

贷：食堂结余

2、如果需要退回学生生活费的

借：其它应付款—学生生活费

贷：现金