关于公车私用的问题

    提问：

 

　　我公司目前有公车私用的情况，一种是法定代表人和股东的车，一种是职工的车，前一种车的所有费用包括保险费、保养费、车船税、汽油费、修理费等等都在公司报销；后一种车按照公里里程数报销油费和给予补贴。请问：

　　1、这两种车的费用支出是否都能税前列支？

　　2、如法人股东的车不能税前列支，应该计入什么会计科目？是否需要代扣个人所得税？

　　3、员工报销应该使用什么合规的票据？补贴应该如何处理才没有税务风险？

　　4、上海的私车公用协议能否签订零元？如不能，标准是多少？

 

　　专家回复：

 

　　1、这两种车的费用支出符合条件的可以税前列支，条件详见专家建议部分。

 

　　2、法定代表人和股东如果同时是公司员工的，为该股东报销的车辆费用可以作为工资薪金列支，按工资薪金所得代扣代缴个人所得税；如果不是公司员工的，为股东承担的车辆费用可以作为红利分配，按股息红利所得代扣代缴个人所得税，为法定代表人承担的车辆费用作为劳务报酬列支，按劳务报酬所得代扣代缴个人所得税。

 

　　3、员工报销汽油费、过路过桥费、停车费都应取得相应合法有效的增值税发票。给予员工的私车公用补贴按照工资薪金所得列支没有税务风险。

 

　　4、我们尚未见到上海市出台私车公用的相关规定。私车公用签订的租车协议约定的租金应符合独立交易原则。

    

　　纳税人对私车公用的税务处理，国家税务总局没有统一的具体的规定。解决上述税务问题，需要从以下2个方面考虑：地方税务机关有具体规定的，按其规定处理；地方税务机关没有具体规定的，按所得税处理的一般原则判断，或则按主管税务机关通行的做法处理。因为没有具体的统一规定，税务机关有自由裁量权，对某些问题的处理会有一些惯例。以下是部分地区的税务规定，可以参考：

 

　　北京地税的规定：

 

　　《关于明确若干企业所得税业务政策问题的通知》（京地税企[2003]646号）第三条规定，对纳税人因工作需要租用个人汽车，按照租赁合同或协议支付的租金，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除；对在租赁期内汽车使用所发生的汽油费、过路过桥费和停车费，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除。其它应由个人负担的汽车费用，如车辆保险费、维修费等，不得在企业所得税税前扣除。

 

　　江苏国税的规定：

 

　　江苏省国家税务局《关于企业所得税若干具体业务问题的通知》（苏国税发[2004]097号）规定，“私车公用”发生的费用应凭真实、合理、合法凭据，准予税前扣除，对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及保险费等不得税前扣除。

 

　　大连地税的规定：

 

　　《大连市地方税务局关于印发〈企业所得税若干问题的规定〉的通知》（大地税发[2004]198号）第九条规定，纳税人以承担修理费、保险费、养路费、油费等方式有偿使用，包括投资者在内个人的房屋、交通工具、设备等其相应支出不允许税前扣除。如确属租赁性质应按双方签订的合规的书面租赁合同，凭相关发票，其相关费用允许税前扣除。

 

　　政策依据：

 

　　《中华人民共和国企业所得税法》

 

　　第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

 

　　专家建议：

 

　　1.从合理性的角度来说，公司要在账上列支汽油费和过路费等费用，要么拥有车辆，要么签订了租车协议。

 

　　2、如果签订汽车租赁协议，按照独立交易原则，出租方是公司法定代表人、股东和员工与其他公司外人员并没有区别，协议的租车费用符合同等条件下市场租车费用，按照税法规定应当到税局代开租赁费发票。

 

　　3、公司与拥有私家车的员工签订租车协议，对在租车期内汽车使用所发生的汽油费、过路过桥费和停车费凭真实、合法和有效票据报销，在实务中是存在的。

 

　　但若无偿使用会有税务风险，税务机关可能会核定租金要求私车所有者纳税。

 

　　与员工签订租车协议需要具备的手续有：留存员工身份证复印件、行驶证复印件。租车协议需要注意以下事项：

 

　　（1）在租车合同中约定使用个人汽车所发生的费用由公司承担。

 

　　（2）费用支出属于使用汽车发生的。对应该由私车所有者负担的费用不能在企业所得税前列支。

 

　　可以在所得税前列支的汽车费用包括：汽油费；过路过桥费；停车费。

 

　　不可以在所得税前列支的汽车费用（与车辆所有权相关的费用）包括：车辆保险费；维修费；车辆购置税；折旧费等。