交通运输与物流辅助服务增值税政策分析

一般纳税人提供公共交通运输服务可以选择适用简易计税方法，按3%的征收率计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。

需要注意的是，用于简易计税方法计税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产不得进项税额抵扣。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。即对于提供公共交通运输服务的纳税人，如果选择适用简易计税方法，其购入的专用于对外提供交通运输服务的车辆不得抵扣进项税额，但兼用于管理部门办公使用的车辆可以抵扣。

航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

《铁路运输企业增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2014年第6号）规定，中国铁路总公司所属运输企业按规定预缴增值税，中国铁路总公司汇总向机构所在地主管税务机关申报纳税，计算公式如下：

应预缴税额=（销售额-铁路建设基金）×预征率

销售额是指为旅客、托运人、收货人和其他铁路运输企业提供铁路运输及辅助服务取得的收入。铁路局所属运输站段提供的装卸业务、煤炭抑尘业务、门到站和站到门的短途运输业务（主要包括公路短途运输、内河短途运输）、装载加固业务、铁路货场内的仓储业务等两端物流服务，不属于中央铁路客货运服务范围。

当期汇总应纳税额=当期汇总销项税额-当期汇总进项税额

当期应补（退）税额=当期汇总应纳税额-当期已缴纳税额

《财政部、国家税务总局关于铁路运输企业汇总缴纳增值税的补充通知》（财税[2014]54号）：对财税[2013]111号文件的附件2所列的分支机构，在维持由中国铁路总公司汇总计算应交增值税不变的前提下，实行由合资铁路运输企业总部汇总预缴增值税的办法，公式如下：

合资铁路运输企业总部本级及其下属站段（含委托运输管理站）本级应预缴的增值税=本级应征增值税销售额×1%

合资铁路运输企业总部本级及其下属站段汇总应预缴的增值税=（总部本级应征增值税销售额下属站段本级应征增值税销售额）×3%-（总部本级应预缴的增值税下属站段本级应预缴的增值税）

《航空运输企业增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2013年第68号）规定，航空运输企业的总机构，应当汇总计算总机构及其分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应纳税额，抵减分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务已缴纳（包括预缴和补缴）的税额后，向主管税务机关申报纳税。总机构销售货物和提供加工修理修配劳务，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报纳税。总机构的纳税期限为一个季度。

分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务，按照销售额和预征率计算应预缴税额，按月向主管税务机关申报纳税，不得抵扣进项税额。分支机构销售货物和提供加工修理修配劳务，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报纳税。

计算公式为：

分支机构应预缴税额＝销售额×预征率

总机构当期汇总应纳税额＝当期汇总销项税额－当期汇总进项税额

总机构当期应补（退）税额＝总机构当期汇总应纳税额－分支机构当期已缴纳税额

根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于36号文件第十四条规定的用于公益事业的服务为增值税非应税行为，不征收增值税。 

（1）境内的单位或个人提供程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，由出租方按规定申请适用增值税零税率。

（2）境内的单位和个人向境内单位或个人提供期租、湿租服务，如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务，由承租方适用增值税零税率。境内的单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务，由出租方适用增值税零税率。

（3）境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务，由境内实际承运人适用增值税零税率；无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策。

从上述规定可以看出，适用增值税零税率的纳税人，必须是实际提供国际交通运输服务的主体。 

执行直接或间接国际货物运输代理免征增值税优惠需注意下列问题：

（1）纳税人提供直接或者间接国际货物运输代理服务，向委托方收取的全部国际货物运输代理服务收入、向其他代理人支付的全部代理费用、向国际运输承运人支付的国际运输费用，必须通过金融机构进行结算。

（2）纳税人为大陆与香港、澳门、台湾地区之间的货物运输提供的货物运输代理服务参照国际货物运输代理服务有关规定执行。

（3）委托方索取发票的，纳税人应当就国际货物运输代理服务收入（仅指经纪代理手续费）向委托方全额开具增值税普通发票。

（1）以无运输工具承运方式提供的国际运输服务。

（2）以水路运输方式提供国际运输服务但未取得《国际船舶运输经营许可证》的。

（3）以公路运输方式提供国际运输服务但未取得《道路运输经营许可证》或者《国际汽车运输行车许可证》，或者《道路运输经营许可证》的经营范围未包括“国际运输”的。

（4）以航空运输方式提供国际运输服务但未取得《公共航空运输企业经营许可证》，或者其经营范围未包括“国际航空客货邮运输业务”的。

（5）以航空运输方式提供国际运输服务但未持有《通用航空经营许可证》，或者其经营范围未包括“公务飞行”的。