营改增后的混合销售与兼营行为辨析

全面营改增以后，由于营业税已经被增值税全面所取代，以前的混合销售、兼营和混业经营的概念已经有所变化，因此国家税务总局对混合销售和兼营行为进行了重新界定，现在已经没有了部分营改增时代混业经营的这种叫法。那么现在应当如何界定混合销售与兼营行为呢？这两种行为应当如何缴纳增值税呢？

 

我们先来看看混合销售是如何界定的，根据《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定： 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

 

上述混合销售行为成立有两个要点：一是其销售行为必须是一项（同一项销售行为、同一购买者、同一时间）；二是该项行为必须既涉及服务又涉及货物。如果一项行为只涉及货物不涉及服务、或者只涉及服务不涉及货物都不属于混合销售，混合销售按照其主业进行划分适用税率，主业为销售货物按照销售货物就适用税率，主业为销售服务按照销售服务适用税率。比如：超市在销售货物的同时提供送货上门服务，按“销售货物”缴纳增值税。　　美容院在提供美容服务的同时销售护肤产品，按“生活服务”缴纳增值税。

 

但是还是例外规定的，根据国家税务总局公告2017年第11号公告规定： 纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

 

然后我们再来看看兼营是如何界定的，根据《营业税改征增值税试点实施办法》第三十九条规定：纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。第四十一条 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。

 

上述兼营行为也有两个要点：一是其销售行为不是同一项的（针对不同购买者、不同时发生的、每项行为是相互独立的）；二是兼营既可以是货物、服务，也可以是加工修理修配劳务、销售无形资产或者不动产，而混合销售不涉及加工修理修配劳务、销售无形资产或者不动产。比如：汽车4S店销售汽车同时提供汽车保养维修等服务，销售货物同时提供加工修理修配劳务；房地产开发商销售商品房同时赠送家具、家电行为，销售不动产同时销售货物，均不属于混合销售而属于兼营，应当分别核算适用不同税率或者征收率，未分别核算的，从高适用税率。

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