年终了!财务必须要学会的关账要点,尤其是这10大项

　　七、费用如何关账？

　　一、限额费用如何关账？

　　（一）“工资、薪金支出”企业所得税前扣除规定

　　扣除规定：

　　企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。

　　实操解析：

　　1.哪种工资、薪金支出才是合理的？

　　根据国税函〔2009〕3号文第一条规定，税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

　　1)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

　　2)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

　　3)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

　　4)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

　　5)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；

　　2.合理的工资薪金支出，税前扣除是否有总额限制？

　　1)非国有性质的企业，“工资薪金总额”，是指企业按照本合理性确认原则实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

　　2)国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

　　（二）“职工福利费”企业所得税前扣除规定

　　扣除规定：

　　企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。

　　实操解析：

　　1.职工福利费支出的范围包含哪些？

　　1)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

　　2)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

　　3)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

　　2.职工福利费支付有何要求？

　　1)职工福利费支付，来自外部的需要合法发票，如向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用；

　　2)由企业自行发放的文件中规定的各种补贴，则根据相关国家有关政策依据和企业制定制度及标准，自制原始凭证，如为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，具体到职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴及按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

　　（三）“工会经费”企业所得税前扣除规定

　　扣除规定：

　　企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。

　　实操解析：

　　1.工会经费支付凭证有何规定？

　　1)自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。

　　2)自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

　　2.取得了《工会经费收入专用收据》，未实际支付的能否扣除？

　　没有实际支付给工会组织的工会经费，不得税前扣除。

　　（四）“职工教育经费”企业所得税前扣除规定

　　扣除规定：

　　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　实操解析：

　　1.职工教育经费支出范围有何规定？

　　1)上岗和转岗培训；

　　2)各类岗位适应性培训；

　　3)岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；

　　4)专业技术人员继续教育；

　　5)特种作业人员培训；

　　6)企业组织的职工外送培训的经费支出；

　　7)职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；

　　8)购置教学设备与设施；

　　9)职工岗位自学成才奖励费用；

　　10)职工教育培训管理费用；

　　11)经单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费，可从职工所在企业职工教育培训经费中列支。

　　12)矿山和建筑企业等聘用外来农民工较多的企业，以及在城市化进程中接受农村转移劳动力较多的企业，对农民工和农村转移劳动力培训所需的费用，可从职工教育培训经费中支出。

　　13)有关职工教育的其他开支。