暂停收入确认的情况

　　从新冠疫情的大规模爆发到现在大约有两整年了，再过段时间到了春节，也就经历了三个春节了。最初爆发的时候，所有人都不知道疫情的严重性，应该有不少上班族对春节假期突然延长了几天而感到高兴，这简直是天上掉馅饼。但，疫情随后的发展态势深刻的影响了大家的工作学习，造成了非常多的不变。

　　一、算是闲谈

　　疫情的结束据有关预测整体得需要五年，疫情防控常态化，对各行各业的影响大不一样。这期间，给远程办公等提供支撑服务的相关行业得到了蓬勃发展，甚至原本不起眼的企业，在IPO申报材料时，也可以写一写企业对疫情防控的重要贡献，这也算个加分项。

　　但一些会导致人工聚集的行业则受到了重创，尤其是餐饮、旅游等行业，防止疫情传播的重要方法就是减少人员聚集，所以这些行业首当其冲。记得当时一个来自北京的自驾游者刚到新疆就被劝返，发出了一串羊肉串也没吃到的感慨时，这黑色幽默也着实令人感伤。

　　餐饮类企业的频繁倒闭并不是影响的全部，随着生活水平的提高，很多人都会办理健身卡，健身房业务也是遭受疫情重大影响的行业，目前是开开停停，比如，最近由于北京疫情的反复，我所在的小区健身房又被要求停业了，这也促使会计人员思考收入暂停确认的问题。

　　二、正事

　　收入确认一般分为按照时点确认和按照时期确认两种。对于大部分商品交易来说，这也是大家最普遍接触的，就是按照时点确认，比如个人消费，一手交钱一手交货;按照时期确认的，往往是服务业，一般是采取预付款的形式，比如小区的物业服务，健身房收入，理发次卡等，当然也涉及到建设周期较长的一些行业，比如建筑业。

　　通常来说，健身房的健身卡包括两类：一是期间卡;二是次卡。当然期间卡和次卡根据内在的长短还有更细的划分，比如年卡，半年卡和季卡等。对于期间卡，在正常的情况下，需要将收入在拟提供的期间内进行分摊，分期确认收入。

　　次卡有特殊性。理论上来说，按照消费次数占比确认收入更为合理。比如3000元，100次，则每消费一次确认30元收入。这对于健身次卡、理发次卡等，这样没有时间限制的更合理。

　　但是在既有次数限制，又有期间限制的情况下，按照期间分期确认收入可能更合理：

　　①正常情况下，客户是均匀消费的，这与期间卡等同;

　　②如果不是均匀消费，而是在最后一段时间突击消费，这会导致最后一段时间确认收入占比过大，但成本费用其实并不会因为消费频率变动而变动，行业的特点是固定投资大，折旧和房租等固定成本占主要地位，不会因为在一个期间内的使用次数多而有所增加;

　　③如果是开始时突击消费，后期不消费或少消费，则按照次数确认收入也较为合理，但这应该不常见。

　　总体来说，次卡在同时有次数和期间限制的双重约束下，按照期间确认收入比较合理。

　　但相关行业企业在疫情的影响，相关政策要求其停业，通常健身房得给客户相应期间的延长，这就得对应将收入确认延后，停业期间不确认收入，对应的相关成本(主要是健身器材折旧和健身房租金摊销)并不会由于收入暂停确认而同时暂停折旧或摊销，一般不计入服务成本，而是计入管理费用科目。

　　当然，本文仅涉及到健身房、理发店等行业，其他有类似影响的行业，则需要读者去识别和做出相应的会计处理。

　　来源：安博士讲财税    作者：安世强

　　2008年12月的解答——

固定资产停止使用包括季节性停工吗?

　　企业所得税实施条例第五十九条规定：停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。请问税务专家：“停止使用”是否包括季节性停工?

　　《中华人民共和国企业所得税法》第十一条在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：

　　(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;

　　(二)以经营租赁方式租入的固定资产;

　　(三)以融资租赁方式租出的固定资产;

　　(四)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;

　　(五)与经营活动无关的固定资产;

　　(六)单独估价作为固定资产入账的土地;

　　(七)其他不得计算折旧扣除的固定资产。

　　季节性停工期间的固定资产折旧不属于上述不得扣除的范围，因此《实施条例》第五十九条规定的停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。不包括季节性停工期间的固定资产折旧。