案例解释成本法被动稀释成权益法的会计处理

第二步分录

借：长期股权投资（其他综合收益） 80

贷：其他综合收益   40  （剩余股权权益法-期初）

其他综合收益     40 （剩余股权权益法-本期）

借：长期股权投资（损益调整） 320

未分配利润   160  （剩余股权权益法-期初）

投资收益    160   （剩余股权权益法-本期）

长期股权投资账面价值=【（1000-600）+2400】+400=3200（万元）

另一套分录：

借：长期股权投资      3200【（2000+6000）×40%】

贷：其他综合收益  40  （剩余股权权益法-期初）

未分配利润  160  （剩余股权权益法-期初）

其他综合收益 40   （剩余股权权益法-本期）

投资收益  160    （剩余股权权益法-本期）

长期股权投资   1000      

投资收益  1800  （处置损益，到挤）     

长期股权投资账面价值3200万元，其中，成本2800万元，损益调整320万元，其他综合收益80万元。

2、合并财务报表

2016年7月，耀华股份在合并报表层面应确认的丧失控制权的投资收益计算如下：

①处置损益：处置股权取得的对价（即持有全部股权的公允价值4000万元）－丧失控制权之日A公司持续计量账面净资产2000万元×原持股比例100％-商誉（100万元）=1900万元。

②结转企业合并后形成的其他综合收益200万元

共计产生投资收益2100万元。

案例3

2014年6月30日，耀华公司对A公司增资，由40%增至100%，增资完成后长期股权投资账面价值1000万元（其中成本900万元，其他综合收益100万元）。合并财务报表形成商誉100万元。

2014年12月31日，A公司持续计量的净资产的账面价值为1500万元（其中实收资本1000万元，其他综合收益100万元，未分配利润400万元）。

2015年6月30日，A公司持续计量的净资产的账面价值为2000万元（其中实收资本1000万元，其他综合收益200万元，未分配利润800万元）；

2015年7月1日，第三方对A公司出资6000万元，占增资扩股后A公司60％的股权，取得了对A公司的控制权。耀华股份保留40％的股权，其评估值为4000万元。增资扩股后A公司持续计量的净资产为8000万元，其中：实收资本2500万元，资本公积4500万元，其他综合收益200万元，未分配利润800万元。

【解析】

1、个别财务报表处理

首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益。

按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额=6000 ×40%=2400（万元）

应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值=1000 ×（1-40%）=600（万元）

差额为1800万元（2400-600）计入投资收益。同时，结转个别财务报表其他综合收益100×（1-40%）=60（万元）计入投资收益。

然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整

以前发生额：

享有其他综合收益=100 ×40%=40（万元）

享有期初留存收益=400 ×40%=160（万元）

本期金额

享有其他综合收益=100×40%=40（万元）

享有本期留存收益=400×40%=160（万元）

第一步分录

借：长期股权投资（成本） 2400

贷：长期股权投资  600

贷：投资收益     1800

第二步分录

借：长期股权投资（其他综合收益） 80

贷：其他综合收益 40  （剩余股权权益法-期初）

其他综合收益     40  （剩余股权权益法-本期）

借：长期股权投资（损益调整） 320

未分配利润  160  （剩余股权权益法-期初）

投资收益  160   （剩余股权权益法-本期）

第三步分录

借：其他综合收益  60

贷：投资收益   60   

另一套分录：

借：长期股权投资      3200【（2000+6000）×40%】

贷：其他综合收益 40  （剩余股权权益法-期初）

未分配利润 160  （剩余股权权益法-期初）

其他综合收益  40   （剩余股权权益法-本期）

投资收益  160      （剩余股权权益法-本期）

长期股权投资  1000      

投资收益  1800  （处置损益，到挤） 

借：其他综合收益  60

贷：投资收益   60   

长期股权投资账面价值3200万元，其中，成本2800万元，损益调整320万元，其他综合收益80万元。

另有与该项投资有关的其他综合收益40万元。

2、合并财务报表

2016年7月，耀华股份在合并报表层面应确认的丧失控制权的投资收益计算如下：

①处置损益：处置股权取得的对价（即持有全部股权的公允价值4000万元）－丧失控制权之日A公司持续计量账面净资产2000万元×原持股比例100％-商誉（100万元）=1900万元。

②结转企业合并后形成的其他综合收益200万元

共计产生投资收益2100万元。

思考：为什么不结转个表其他综合收益100万元？

说明：所有例题，均假设其他综合收益可以按规定结转损益，而不是按规定结转未分配利润。