采购商品无偿赠送给客户如何进行账务处理和税务申报?

　　无偿赠送视同销售吗?需要做无票收入吗?进项发票可以抵扣吗?

　　解答：

　　企业将外购货物无偿赠送给客户的，增值税和企业所得税都需要视同销售;如果客户是个人的，还可能需要代扣代缴个人所得税。

　　一、采购环节的财税处理

　　采购货物用于无偿赠送客户，增值税需要视同销售计提销项税额，其采购取得的进项税额是可以按规定抵扣的。只有用于贫困地区的扶贫捐赠，符合税法规定的，可以免征增值税，其采购时取得的进项税额才不得抵扣。

　　借：库存商品

　　　　应交税费-应交增值税(进项税额)

　　　　贷：银行存款等

　　二、出库环节的财税处理

　　(一)增值税

　　1.需要视同销售的

　　依照《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，外购货物无偿赠送需要视同销售计算增值税(扶贫捐赠免税的除外)。

　　对于视同销售的部分，增值税申报时按照未开票收入申报纳税。

　　2.不需要视同销售的

　　实务中，真正的“无偿”是比较少见的，更多是买一赠一、搭赠销售等促销方式。如果企业按照税法规定开具折扣发票，可以按照折扣后的金额计算增值税，即可以将赠送品与销售正品开具在同一张发票上，然后再同时开具一栏赠送品金额的折扣额。

　　对于符合规定的折扣开票，就不需要再视同销售计算增值税，申报时也只需要按照折扣后的金额申报纳税就行了。

　　(二)企业所得税

　　与增值税一样，企业所得税也可以分为需要视同销售与不需要视同销售。

　　增值税方面不需要视同还强调发票的开具必须符合规定，企业所得税则没有对发票开具做出强制性要求，只要是买一赠一或搭赠销售等，都可以不需要视同销售。

　　当然，如果不是买一赠一等促销的，无偿赠送一样需要视同销售。对于企业所得税需要视同销售的，在预缴申报时不做纳税调整，在汇算清缴时需要确认视同销售的收入与成本。

　　(三)个人所得税

　　个人客户如果是通过参与企业买一赠一、消费积分等促销活动获得的赠品或兑换的赠品，是不需要缴纳个人所得税的。

　　如果企业是随机无偿赠送、抽奖赠送或维护客情关系节假日送老客户礼品等，则需要按照“偶然所得”扣缴个人所得税，税率20%。

　　(四)会计处理

　　1.买一赠一等促销活动，且发票开具符合折扣发票规定：

　　借：银行存款等

　　　　贷：主营业务收入-A商品

　　　　　　主营业务收入-B商品

　　　　　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　同时，结转成本：

　　借：主营业务成本-A商品

　　　　主营业务成本-B商品

　　　　贷：库存商品-A商品

　　　　　　库存商品-B商品

　　2.无偿赠送个人客户或单位客户：

　　借：销售费用-业务宣传费/销售费用-业务招待费(根据性质区分)

　　　　贷：库存商品

　　　　　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　　　　　应交税费-应交个人所得税

　　说明：如果赠送对象是非个人的单位客户，则不需要扣缴个税。

　　3.个人客户消费积分兑换：

　　借：合同负债-消费积分

　　　　贷：库存商品

　　　　　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　说明：消费积分兑换不需要扣缴个税。