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a如果可以确定为直接对外销售的业务时，该笔税款应该按如下方法处理 借：委托加工物资 10000 贷：银行存款 10000 b如果可以确定为继续用于生产加工应税消费品的业务时，该笔税款应该按如下方法处理 借：应交税金-应交消费税 10000 贷：银行存款 10000 4委托加工应税消费品验收入库 a，第一种情况，即直接销售时，该委托加工物资的入库价值=材料成本＋加工费＋代收代缴消费税=8＋1＋1=10万元 借：原材料 100000 贷：委托加工物资 100000 b，第二种情况，即继续用于生产应税消费品的，该委托加工物资的入库价值=材料成本＋加工费=8＋1=9万元 借：原材料 90000 贷：委托加工物资 90000 5假设上述委托加工应税消费品为制成品，A公司不再进行加工，直接对外销售，并于月底全部售出，取得收入15万元（不含税），处理如下 借：银行存款 175500 贷：主营业务收入 150000 应交税金-应交增值税（销项税额） 25500 6假设上述委托加工应税消费品为半成品，A公司领用全部委托加工材料用于生产应税消费品（消费税率仍然是10%），并已经在本期出售，取得收入 20万元（不含增值税），则账务处理如下： a取得收入时 借：银行存款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税金-应交增值税（销项税额） 34000 b计算A公司当期应纳消费税，当期应纳消费税=20*10%=2万元，则企业账务处理如下 借：主营业务税金及附加 20000 贷：应交税金-应交消费税 200000 c，次月企业根据“应交税金-应交消费税”科目中3b和6b这二笔分录借贷方发生额的差额（20000-10000）即为实际应该缴纳的消费税额。 借：应交税金-应交消费税 10000 贷：银行存款 10000 （4）进口应税消费品的账务处理 进口应税消费品用于直接对外销售时，其向海关交纳的消费税应计入该进口消费品的成本中，企业的账务处理如下： 借：固定资产（原材料，库存商品等科目） 贷：银行存款 进口应税消费品用于生产连续加工应税消费品时，其向海关交纳的消费税应计入应交税金-应交消费税的借方，企业的账务处理如下： 借：应交税金-应交消费税 贷：银行存款 （5）出口应税消费品的账务处理 根据国家税务总局有关出口退税的相关规定，有出口经营权的企业出口或者代理出口应税消费品，除另有规定外，可在货物报关出口并在财务上做销售后，凭有关凭证按月报送税务机关批准退还或免征消费税。出口应税消费品退免消费税及账务处理主要有以下几类情形。 1 生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接免征消费税的，不计算应缴消费税，也不作应交消费税会计处理。当企业直接出口免征消费税消费品，取得收入时，作如下分录即可： 借：银行存款 贷：主营业务收入-出口货物 2生产企业通过外贸企业出口应税消费品，按规定实行先征后退方法的，按下列规定进行会计处理： a委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，按应纳消费税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税金-应交消费税”科目。应税消费品出口收到退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。 b企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，按内销业务进行会计处理。 c自营出口应税消费品的外贸企业，在应税消费品报关出口后申请出口退税时，借记“应收出口退税”科目，贷记“商品销售成本”科目。实际收到出口应税消费品退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。 （6）减免消费税会计处理对直接减免的消费税，不作账务处理。对于先征后返，先征后退的消费税，在实际收到月份贷记“主营业务税金及附加”科目即可。 |
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