“营改增”加速：改革面临三道坎

机构难点 国税与地税“版图”生变 王雍君（中央财经大学教授）
营改增改革试点，在进入2013年后加快了进程。目前有关方面正采取横向扩围、纵向深入的战略，全面推进营改增进程。这项改革对企业的整体税负的影响相对较小 （源于维持总体税负基本不变的原则），但对政府间税收安排的影响却堪称牵一发而动全身。

在目前的政府间税收安排下，营业税大多属于地方收入，改为增值税后，其中的大约75%将上划为中央收入。如果没有相应的补偿性改革，这对地方财政和地方政府公共服务能力将形成巨大冲击。

事实上，与营改增引发的其他问题相比，重新划分国税与地税的版图才是补偿性改革的最大难点。从积极面看，营改增将创造出激发重新思考和梳理政府间税收安排的极好机遇。

首先，税收制度和政府间税收安排的相互关系如何协调？营改增直接触及了税制改革两大目标的协调：在确保整体税负基本不变的前提下，一方面最大限度地减少税收对经济运行的扭曲，即实现超额负担的最小化；另一方面在各级政府间形成合理的税收安排。

鉴于增值税的中性特征远远压倒了营业税，营改增表明政府在坚定不移地朝着正确方向迈进。考虑到中国的计划经济背景和 “充分发挥税收调节（非中性）作用”之观念影响深远，掉转方向实属难能可贵。在确立税收中性作为税改首要原则的前提下，政府间税收安排应遵循三项基本原则：与宏观经济密切相关的税收归中央，具有流动性税基（容易出现辖区间税负转嫁）的税收归中央，税基分布不均衡的税收归中央。增值税同时具备这三个条件，其立法权、征收管理权、收入所有权归属中央的理由相当充分。

但这样一来，第二个问题随之产生：如何建立真正意义上的地方税？理论上，地方政府只宜拥有那些税基不具有地理流动性的税收。唯有如此，地方政府的征税行为造成的影响才不会外溢到其他辖区，从而消除了向其他辖区转嫁税负的可能性。

税基不具流动性的税收，也使地方政府有能力实施差别税率，以充分反映辖区居民对地方税收和服务组合的偏好差异。由于具有较高的流动性，营业税并非理想的地方税。从中长期看，理想的选择是让“土地财政”回归真正意义上的房产税，即按房地产的评估价值而对房产持有者征收的受益税。赠予税和遗产（或继承税）也需要适时考虑开征，但其目标指向公平分配，而不是经济学的基本逻辑—成本（税负）和受益的匹配，包括群体间的匹配和地理上的匹配。其他一些不具有税基流动性的税收，亦需作为真正意义上的地方税予以确立。

在真正意义上的地方税确立之前，如何通过政府间转移支付体制的调整，消除营改增对地方财政与地方服务能力的冲击？这里存在两个相互冲突的目标：既要维持改革前的地方既得利益格局，又要促进地方基本财政能力的均等化。两者非常难以协调和取舍。维持既得利益要求在营改增后，继续并强化现行的来源地基础的税收返还式转移支付。这意味着那些营业税收入多的发达地区，将在营改增后得到返还数额，远多于营业税相对较少的欠发达地区。这与财政能力均等化（不是公共服务均等化）这一根本的转移支付目标背道而驰。

最后，营改增还要求反思税务机构设置问题。中央和地方税务机构还需要继续分设吗？分设的理由究竟是什么？合并是否更好？答案部分地取决于地方政府的角色。如果强调让地方政府扮演收税者的角色，分设可能仍有必要；如果强调地方政府作为基本公共服务供应者的角色，分设的理由便值得怀疑。从经济合理性看，从单一制国家的结构上看，分设的理由似乎也没那么令人信服。

最大益处 减少重复征税助推产业结构调整 郭伟（税务师）
营改增的推行，不仅仅是为了解决重复征税的问题，更重要的是为了助推企业转型的发展。李克强曾表示，“推进营改增是从大局着眼、细处入手、牵一发而动全身的举措，这不是营业税和增值税的简单转换，而是重大制度创新。通过将营业税逐步改为增值税，基本消除这方面重复征税并实现公平税负，做到对货物和服务统一征税，有利于防止重产品、轻服务的问题。这达到了简化和规范税制的要求，体现了税改的方向”。

营改增的益处既是解决企业重复征税的大问题，又推进了社会产业化分工的精细化，纳税人不会因为税收的原因而导致重复纳税，这将有利于那些自主创业的企业健康的生存发展。因为那些大企业由于担心将自身业务外包而导致税负增加的因素将基本消失，从而让这些大企业做自己核心的东西，把不太重要的项目社会化，从而带动第三产业的发展。

营改增同时还解决了税负不公的问题，如：同样是月饼，如果在餐馆里买，就按5%征收营业税；如果在超市里买，就按17%征收增值税。由于餐馆实行的是营业税，所以相对来说要比在超市买纳税要低得多，因为像月饼这种食品，增值额较大，所以超市月饼增值税的税负将远远大于餐馆；同样是房屋，如果是钢结构，就要按营业税和增值税分别征收，但如果是水泥、沙子和砖头盖的房子，那只征收营业税，同时，由于房屋缴纳营业税，又不能像设备可以进行增值税抵扣，造成增值税链条的不完整性。

对于交通运输企业来说，由于过去的物流企业大多采取的是单车挂靠运输公司的方式来运营，造成这个行业缺少龙头企业，不能形成核心竞争力，由于没有更新车辆的积极性，导致整个交通运输企业出现了很多问题。此次营改增的目的，重复征税的作用较小，政府更多的导向是让交通运输企业形成规模，同时增强对运输工具更新换代的积极性，因为购买新的交通工具可以获得足够的增值税抵扣。

在欧洲有97%左右的企业是15人以下的小企业，但欧洲国家的经济发展是非常好的，而我国在前段时间内，更多的强调做大做强。其实关乎国际民生的企业，如：石油、航空、电力等企业可以做大，因为这既关系到国家的安全问题，同时也是自身生产产品的需要。一段时间内，一些地方政府和企业家过分追求大而全，往往忽视企业之间互相的协作。这次营改增的结果，就是让那些不涉及到国家安全“农家饭庄”式企业的经营模式转变为“小吃广场”式的经营方式，但这种转变需要一个过程，更需要一段时间来完成。

营业税的征税主体是行为类，而增值税的征税主体是实物类，在计划经济时代，重产品轻服务的结果是，增值税成为国内第一大税种，而营业税的征收不被重视。随着社会经济发展的多样性，特别是重产品轻服务会带来企业经营理念的停滞不前，因为它只停留在人与物之间的交易，过去可以买产品送服务，或者是服务收很少的钱，现在演变为买服务可以送产品的转变（如：买话费送手机），服务在整个商品价值所占得比重也越来越高，这也是人们生活不断提高的具体体现。

随着企业对服务重视程度的提高，服务应该社会化和多样化，但由于营业税的重复征税，对那些提供服务的企业带来税收负担的增加，虽然国税总局也多次对一些行业和企业批准可以按差额征税，但这并没有从根本上改变现状，其中很重要的原因是由于营业税属地方，如果中央和地方财政的分配体制不进行重大改革，这个问题很难解决，所以此次营改增，中央政府是双管齐下，一起改革。