建筑业存在的主要税收风险及自查补救措施

来源：齐洪涛作者：齐洪涛人气：时间：2016-01-11

摘要：（一）增值税 1.处置机器设备未缴增值税风险描述：在处置工程施工机器设备时，未对处置收入申报缴纳增值税。政策依据：《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）第二条；《财政部国家税务

6.应由个人负担的费用作为企业发生费用列支
风险描述：
应由个人负担的私家车日常费用、住房维修费、学历学位教育费和个人家庭消费等作为企业发生费用列支，未作企业所得税纳税调整。
政策依据：
《中华人民共和国企业所得税法》第八条；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十七条。
核查路径：
核查企业管理费用、营业费用、工程施工等科目，有无将应由个人负担的费用作为企业发生费用列支，并未做企业所得税纳税调整。

7.税前抵扣凭据不合规
风险描述：
企业未按规定取得发票，存在以白条、不合规凭证作为企业所得税抵扣凭据等情况。
政策依据：
《中华人民共和国发票管理办法》（中华人民共和国国务院令第587号）第二十二条、第二十四条、第三十五条。
核查路径：
核查工程施工、管理费用、营业费用等科目有无白条，调取凭证进行网上验证，通过对凭证抽查发现凭证是否合规。

（四）个人所得税
1.未按规定代扣代缴个人所得税
风险描述：
发放给员工的离休工资、取暖费、防暑降温费、商业保险、安全奖、过节费、揽活奖、开门红包、移动电话费等各种津贴和补助、奖金，未按规定计算代扣代缴个人所得税。
政策依据：
《中华人民共和国税收征收管理法》第六十一条、六十二条、六十三条、六十四条、六十八条、六十九条、七十条、七十二条、七十三条、七十七条；《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第519号）。
核查路径：
核查工程施工、管理费用、应付职工薪酬等科目，确认企业支付给职工的各种补贴、津贴、奖金，是否准确划分并计入“工资、薪金所得”代扣代缴个人所得税。

（五）房产税
1.房产改造、扩建支出未计入房产原值缴纳房产税
风险描述：
企业在房产改造、扩建等更新改造过程中，未按照增加的房产原值计算缴纳房产税。
政策依据：
《国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知》（国税发〔2005〕173号）第一条、第二条；《财政部国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税〔2008〕152号）第一条。
核查路径：
审核固定资产科目明细账，核实在房产改造、扩建等更新改造过程中，房产价值是否发生变化，企业是否按照增加的房产原值计算缴纳房产税。

2.土地价值未计入房产原值缴纳房产税
风险描述：
企业未将土地价款计入房产原值计算缴纳房产税。
政策依据：
《财政部国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税〔2010〕121号）第三条。
核查路径：
核查无形资产、固定资产科目，审核企业土地出让合同和收据以及所缴纳的契税，核实企业是否按规定确认的土地成本计入房产原值。

（六）印花税
1.“以物抵债”未缴纳印花税
风险描述：
企业签订的“以物抵债”协议未按照双项合同缴纳印花税。
政策依据：
《中华人民共和国印花税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第11号）第二条第二项；《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（财税字〔1988〕第255号）第五条、第十六条、第十八条。
核查路径：
重点核实企业“以物抵债”协议，如果是以机器设备抵债，分别按照“建筑安装工程承包合同”和“购销合同”税目缴纳印花税；如果是以房屋、土地抵债，分别按照“建筑安装工程承包合同”和“产权转移书据”缴纳印花税。核实企业是否准确按照税目、税率缴纳印花税。

齐洪涛
2015年12月29日

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