修订后的政府补助的账务处理

【本期提示】

修订后的政府补助有哪些变化？

修订后的政府补助如何规定账务处理？

修订后的政府补助对税收有何影响？
 

【法规政策】

根据财会2017年15号（关于修订印发《企业会计准则第16号——政府补助》的通知）的规定，政府补助具有下列特征：（1）来源于政府的经济资源；（2）无偿性

（如财政拨款、税费返还、财政贴息、人才奖励基金等属于典型的政府补助）。

政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助（如财政拨款买设备是典型的与资产相关的政府补助）；与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助（如税费返还、财政贴息、人才奖励等是典型的与收益相关的政府补助）。

与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。与收益相关的政府补助，应当分情况按照以下规定 进行会计处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；（2）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。

与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。

（政府补助的核算方法分为总额法与净额法）

企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目。

根据2013年国家税务总局公告第3号政府补助收入属于不征增值税的范围；根据企业所得税法、企业所得税法实施条例及财税2008年151号、财税2011年70号、国家税务总局公告2014年第29号的规定，符合条件的财政性资金可作为所得税不征税收入的范围。
 

【案例说明】

【案例1】按照国家有关政策，金君洋公司购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。公司于2018年1月向政府有关部门提交了420万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2018年3月15日，公司收到政府补助420万元，与日常活动相关。2018年4月20日公司购入不需要安装环保设备，实际成本为960万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。2026年4月公司出售了这台设备，取得价款240万元。（假设不考虑增值税）

要求对金君洋公司的上述业务分别用总额法与净额法进行会计处理。
 

【账务处理】

金君洋公司会计处理如下（分录中的金额以万元为单位）：

方法一：总额法会计处理        方法二：净额法会计处理

（1）2018年3月15日，实际收到财政拨款确认递延收益

借：银行存款 420                借：银行存款 420

　　贷：递延收益 420                贷：递延收益 420     
 

（2）2018年4月20日购入设备

借：固定资产 960                借：固定资产 960

　　贷：银行存款 960               贷：银行存款 960

 　                        　
同时：

    借：递延收益 420
      贷：固定资产 420

（3）自2018年5月起计提折旧，

借：制造费用 8                   借：制造费用 4.5                  

贷：累计折旧 （960/10/12）8         贷：累计折旧 4.5

[（960－420）/10/12]

同时：借：递延收益

（420/10/12）3.5

    贷:其他收益 3.5
 

（4）2026年4月出售设备时

①出售设备

借：固定资产清理 192           借：固定资产清理 108

　　累计折旧     768                  累计折旧    432

（960/10×（8＋7×12＋4）/12）    （540/10×（8＋7×12＋4）/12）

　贷：固定资产 960               贷：固定资产  540

（960－420）

借：银行存款 240               借：银行存款 240

　　贷：固定资产清理 192          贷：固定资产清理 108

　　　　营业外收入 48                 营业外收入 132

②转销的递延收益余额

借：递延收益 84

（420－420/10×（8＋7×12＋4）/12）

　　贷：营业外收入 84　
 

【特别说明】

    企业要新增“其他收益”科目，该科目属于损益类的益类，贷增借减；利润表上要新增“其他收益”项目，列在投资收益下，营业利润上。

【案例2】金君洋公司按照国家相关规定，销售的产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际纳税额返还70％。2018年1月，该企业实际缴纳增值税额120万元。2018年2月，该企业实际收到返还的增值税额84万元。
 

【账务处理】

金君洋公司收到增值税返还时：

借：银行存款 840000

　　贷：其他收益 840000
 

【本期小结】

政府补助准则修订后，企业收到政府来源的资金，要区分是政府投资、政府购买还是政府补助来进行不同的账务处理；政府补助的核算新增了净额法，企业对政府补助进行账务处理时可根据企业的实际情况选择总额法或净额法处理；无论企业对政府补助用总额法还是净额法，都要判断与企业日常活动是否相关，与企业日常活动相关的政府补助应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用，与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支；现行税收政策规定政府补助不交增值税，符合条件的不交所得税。