“藏”在蜡烛里的税款

　　该市某工艺蜡烛制品厂，产品主要销给外贸出口企业。2001年度账面销售收入57万元，销项税9.74万元，进项税却达到9.8万元，应纳税为－0.06万元。在增值税专用发票代管监开预缴6.8％的情况下，全年已纳税4.46万元，年末结算后超税负退还3.7万元，期末还留抵0.76万元。

　　这就是说，该企业2001年度生产出的产品，在期初与期末库存量基本持平的情况下，实现57万元的销售后不但无增值税可缴，国税机关还应退还其多缴的增值税0.06万元！
　　
　　稽查人员首先对厂子的基本情况进行了解：该户属私营企业，主要业务是购进原蜡熔化后加工成民用和工艺蜡烛，现有工人16人，法定代表人李某身兼会计、仓库保管员、业务员数职于一身，出纳则由妻子担当，每开具一笔增值税专用发票，即预缴6.8％的税款，年终再汇总结算。

　　在对其2001年度账面情况进行审核后，发现其销项、进项、应纳税款等财务核算不差毫厘。稽查人员认为：作为一家加工企业，在每笔业务单位投入和产出有利润和增值额，且进货都有进项税抵扣，年初和年末的库存量也无大的变动的情况下，年终应纳增值税不应该为红字。据此分析，这家企业有两种偷税可能：一是有商品损耗而未作进项税转出；二是产品销售后以现金结算收款而未作账务处理。

　　稽查人员立即顺着这两个假设来求证，首先对这家企业2001年度的全部账本、开出和接收的增值税专用发票、原始凭证进行了详细的检查，但没有发现问题。之后，他们又根据加工行业的特点对其原材料购进，产品入库、出库情况进行了盘点和审查，还是看不出问题。

　　稽查人员在审核中发现，该企业销售蜡烛分别以“打、根、箱、吨、公斤”等多种计量单位开具增值税专用发票，造成计税单价不一致。这虽然不违反发票管理的任何一条法规，却不合常理。针对此情况对该厂法定代表人进行了询问。

　　问：为什么开票的计量单位不一致？

　　答：因为我厂生产的蜡烛主要销给外贸出口企业供出口，客户要求怎么开我们就怎么开，我认为这也没有违反相关规定。

　　问：你能提供准确的换算标准吗？

　　答：时间长了，我记不清了。因为我们是根据合同所订的不同规格、型号生产，有10克、20克、30克、35克等不同重量。你们现在可以到车间看我说的是否属实，我厂现在就有三种在生产产品。

　　问：你能提供去年的生产合同吗？

　　答：都丢了。

　　稽查人员不动声色地将该企业2001年所有开出和接收的增值税专用发票中的购货单位、经营地址、销售数量、价款、税额等逐笔予以记录、复印，并要求该企业提供了部分样品。

　　稽查人员对该企业增值税专用发票所开具的单位展开了外调。在该县国税稽查局的配合下，稽查人员对某金属制品公司法定代表人和会计进行了询问，并要求其提供了蜡烛样品和外包装袋、包装箱。经比对，发现其提供的外袋和包装箱明显与该工艺制品厂提供的不一致，再将二者蜡烛样品称量比较，每根相差5克。

　　稽查人员将外调掌握的证据摆在了该工艺制品厂厂长面前，并让其作出合理的解释。原来，该厂法定代表人利用身兼数职的“条件”，在开具增值税专用发票的过程中，煞费苦心地有意混淆销货计量单位和计税单价。例如销售35克/根的蜡烛按40克/根结转成本，每根相差5克，一袋12根的蜡烛就相差60克。依此类推，一箱就相差几公斤。一批产品就这样不动声色地多结转了几吨。并且，开给这家的计量单位是打、箱，开给那家的就是公斤、吨，实际发出的重量就只有他自己清楚了。

　　经以上“少出多转”的精心操作，在账面上就造成了购进材料数量与结转销售数量基本持平的假象，而“冒”出来的产品再销售出库谁也不知道，更不用开票作账了。

　　至此，该企业偷税手法已真相大白。稽查人员又进一步深挖细查，与其账、表、发票等仔细核对，一举查清了该厂2001年度瞒报产品出库27.91吨，少计产品销售收入12.35万元的违法事实。