资产损失税前扣除政策解析和操作实务

来源：麒麟扒税作者：麒麟扒税人气：时间：2024-05-09

摘要：企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料，相关资料由企业留存备查。企业应当完整保存资产损失相关资料，保证资料的真实性、合法性。

　　2、非货币资产损失的确认

　　企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性生物资产损失等。

　　存货盘亏损失，为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

　　(一)存货计税成本确定依据;

　　(二)企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件;

　　(三)存货盘点表;

　　(四)存货保管人对于盘亏的情况说明。

　　存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

　　(一)存货计税成本的确定依据;

　　(二)企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料;

　　(三)涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明;

　　(四)该项损失数额较大的(指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同)，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。

　　存货被盗损失，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

　　(一)存货计税成本的确定依据;

　　(二)向公安机关的报案记录;

　　(三)涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。

　　固定资产盘亏、丢失损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

　　(一)企业内部有关责任认定和核销资料;

　　(二)固定资产盘点表;

　　(三)固定资产的计税基础相关资料;

　　(四)固定资产盘亏、丢失情况说明;

　　(五)损失金额较大的，应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。

　　固定资产报废、毁损损失，为其账面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

　　(一)固定资产的计税基础相关资料;

　　(二)企业内部有关责任认定和核销资料;

　　(三)企业内部有关部门出具的鉴定材料;

　　(四)涉及责任赔偿的，应当有赔偿情况的说明;

　　(五)损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。

　　固定资产被盗损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

　　(一)固定资产计税基础相关资料;

　　(二)公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料;

　　(三)涉及责任赔偿的，应有赔偿责任的认定及赔偿情况的说明等。

　　在建工程停建、报废损失，为其工程项目投资账面价值扣除残值后的余额，应依据以下证据材料确认：

　　(一)工程项目投资账面价值确定依据;

　　(二)工程项目停建原因说明及相关材料;

　　(三)因质量原因停建、报废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目，应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。

　　工程物资发生损失，可比照本办法存货损失的规定确认。

　　生产性生物资产盘亏损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

　　(一)生产性生物资产盘点表;

　　(二)生产性生物资产盘亏情况说明;

　　(三)生产性生物资产损失金额较大的，企业应有专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。

　　因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失，为其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

　　(一)损失情况说明;

　　(二)责任认定及其赔偿情况的说明;

　　(三)损失金额较大的，应有专业技术鉴定意见。

　　对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失，为其账面净值扣除保险赔偿以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

　　(一)生产性生物资产被盗后，向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料;

　　(二)责任认定及其赔偿情况的说明。

　　企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额，可认定为资产损失，按以下证据材料确认：

　　(一)抵押合同或协议书;

　　(二)拍卖或变卖证明、清单;

　　(三)会计核算资料等其他相关证据材料。

　　被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限，已经丧失使用价值和转让价值，尚未摊销的无形资产损失，应提交以下证据备案：

　　(一)会计核算资料;

　　(二)企业内部核批文件及有关情况说明;

　　(三)技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价值的书面申明;

　　(四)无形资产的法律保护期限文件。

　　【案例三】：某机械加工厂存货毁损

　　2023年由于年久失修，A公司仓库进水，部分购置的原材料受到雨水浸泡，达不到产品质量要求，无法继续加工使用。该存货计税成本120000元，增值税进项税转出15600元，变卖后收入为54000元。

　　分析：实际资产损失

　　一、确定存货损失金额、损失发生时间，进行会计处理。

　　存货损失金额=存货损失成本+增值税进项税转出-残值收入120000+15600-54000=81600元，损失发生时间为2023年度。

　　二、企业资产损失留存备查资料。

　　(一)确定损失的存货计税基础的资料：

　　①专项说明企业采用的存货成本计算方法(取得存货的方法、存货后续计量的方法及计算过程、存货毁损损失的计税基础);②存货金额的计算方法和过程;③相关的存货入库及持有期间核算账页的复印件。

　　(二)企业内部关于存货毁损、残值情况说明。企业应提交内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明。

　　(三)确定存货损失金额。

　　存货损失金额=存货损失成本+增值税进项税转出-残值收入

　　(四)确定存货损失的发生时间，提交的资料应包括：存货损失的会计核算资料和原始凭证。

　　(五)如果公司损失数额是否较大，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。根据25号公告第二十七条第四款规定，该项损失数额较大的(指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上)。

　　【案例四】：某公司固定资产损失

　　甲企业出售一台使用过的生产设备，原价为200 000元，取得时间为2018年12月，预计使用年限10年，采用直线法折旧(与税法规定折旧方法和期限一致)，无残值，2022年12月31日对该设备进行减值测试，可收回金额为100 000元，计提减值准备20 000元(计提的减值准备已在当年企业所得税年度申报时进行纳税调整)。于2023年12月按公允价格对外出售，取得价款30 000元(不含税)。

　　分析：实际资产损失

　　一、确认资产损失金额、损失发生时间，进行会计处理

　　(1)固定资产清理时：

　　借：固定资产清理 83333.33

　　累计折旧 96666.67

　　固定资产减值准备 20000.00

　　贷：固定资产 200000.00

　　(2)收到价款时：

　　借：银行存款 33900.00

　　贷：固定资产清理 30000.00

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 3900.00

　　(3)结转固定资产清理净损失：