案例分析：发生非正常损失，如何确定进项税额转出金额

　　本期议题

　　发生非正常损失，如何确定进项税额转出金额

　　问题

　　一般纳税人已抵扣进项税额的购进货物、劳务、服务和不动产等发生非正常损失，相应的进项税额要做进项税额转出处理，如何计算进项税额转出?本文通过案例，进行全面分析和解读。

　　案例

　　A公司为一般纳税人，2020年12月31日购入一辆载货汽车，取得机动车销售统一发票，已抵扣进项税额。汽车金额为100万元，税额13万元，按4年计提折旧，净残值为零。2021年4月，该汽车在单位车库被盗。

　　分析

　　一、什么是非正常损失

　　非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

　　企业因自然灾害(如：火灾、洪水、地震、台风、飓风等)而造成的货物损失不属于非正常损失。

　　二、发生非正常损失进项税额转出的情形

　　根据税法规定上，企业发生以下五种情形，相应的进项税额应做转出处理：

　　1.非正常损失的固定资产，固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。

　　2.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

　　3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

　　4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

　　5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

　　三、如何确定进项税额转出金额

　　上例为第一种情形：非正常损失的固定资产，相应的进项税额应做转出处理：

　　2021年4月，该汽车的净值=100-100÷4÷12×3=99.31(万元);

　　应做进项税额转出的金额=99.31×13%=12.91(万元)。

　　优税智云税务咨询邱晓玲分析：

　　除非正常损失的固定资产外，对其他几种情形的非正常损失，相应进项税额转出金额计算如下：

　　购进货物发生非正常损失

　　购进货物发生非正常损失，能准确区分购进该货物，及其相关的加工修理修配劳务、交通运输服务已抵扣进项税额金额的，应当按照购进抵扣税额直接做进项税额转出。

　　即进项税额转出金额=非正常损失购入货物的当期成本×税率+相关加工修理修配劳务成本×税率+相关交通运输服务成本×税率。

　　如果无法确定购进该货物及相关加工修理修配劳务、交通运输服务的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

　　【例】A公司一般纳税人，2020年12月31日购入一批原材料，金额为100万元，税额13万元。该原材料的运输费用为10万元，税额为0.9万元。均取得专用发票并已抵扣。2021年4月，该批货物在仓库中被盗。

　　2021年4月，应作进项税额转出=13+0.9=13.9(万元)。

　　非正常损失的在产品、产成品

　　非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务，如果能确定其耗用的购进货物、加工修理修配劳务和交通运输服务已抵扣金额的，应当按照购进抵扣税额直接做进项税额转出。

　　即进项税额转出金额=非正常损失的在产品、产成品耗用的购入货物的当期成本×税率+耗用的购入货物相关加工修理修配劳务成本×税率+耗用的购入货物相关交通运输服务成本×税率。

　　如果无法确定耗用的购进货物及相关加工修理修配劳务、交通运输服务的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

　　【例】A公司一般纳税人为电视生产企业。2021年4月，发现仓库中的4台电视被盗。电视的生产成本为4000元/台。A公司无法区分4台电视耗用的材料成本和运输费用等。

　　2021年4月，A公司进项税额转出=4000×4×13%=2080(元)。

　　非正常损失不动产

　　自2019年4月1日起，取得不动产的进项税额不再分期低扣，可以一次性抵扣。已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：

　　不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额×不动产净值率

　　不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%

　　需要注意的是，该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务也要做进项税额转出。

　　【例】A公司一般纳税人。2019年12月份购入小产权房用作仓库，取得专用发票，发票金额100万元，税额9万元，已认证抵扣，按20年计提折旧，净残值为0元。2021年4月，该房屋被政府强制拆除。

　　不动产净值=100-100÷20÷12×15=93.75(万元)。

　　2021年4月，A公司应作进项税额转出=9×93.75÷100=8.44(万元)。

　　非正常损失的不动产在建工程

　　自2019年4月1日起，不动产在建工程的进项税额不再分期低扣，可以一次性抵扣。已抵扣的不动产在建工程发生非正常损失的，该不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务要做转出处理。

　　能准确区分该不动产在建工程所耗用的购进货物，设计服务和建筑服务已抵扣进项税额金额的，应当按照购进抵扣税额直接做进项税额转出。

　　即进项税额转出金额=非正常损失不动产在建工程所耗用的购入货物的当期成本×税率+不动产在建工程所耗用的设计服务成本×税率+不动产在建工程所耗用的建筑服务成本×税率。

　　如果无法确定该不动产在建工程所耗用的购进货物，设计服务和建筑服务的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。