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（二）应纳所得税额计算 1、计算确定2015年全年应纳税所得额，对于年应纳税所得额在20-30万的，进行第二步计算；（20万及以下的，全年减半，减按20%征收；30万以上的，按法定税率计算缴纳所得税，这两种情况比较简单，不展开分析） 2、按照99号文第二条规定分解2015年度应纳税所得额，计算第四季度的所得以及第四季度外的应纳税所得额。 计算公式：第四季度应纳税所得额＝全年应纳税所得额＊2015年第四季度实际经营月数／2015年度实际经营月数； 第四季度以外的应纳税所得额＝全年应纳税所得额——第四季度应纳税所得额 3、计算全年应纳税额，倒推计算2015年度减免所得税额。 全年应纳税额＝第四季度应纳税所得额＊50%＊20%＋（全年应纳税所得额——第四季度应纳税所得额）＊20% 减免所得税额＝应纳所得税额——应纳税额 （三）举例 计算2015年度应纳税额，需要区分2015年度实际经营月份数，第一种情况为12个月，第二种为超过3个月但未满12个月，第三种不超过3个月这三种情况具体分析。 1、某企业设立于2008年，符合小微企业条件，2015度经调整后应纳税所得额为28万元，该企业2015年度应纳税额是多少？（注：全年经营月份数为12个月，第四季度经营月份数为3个月） 根据99号文第二条的规定，该企业2015年您度应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元），可以享受自2015年10月1日起减半减按20%的所得税优惠。应纳税额计算步骤如下： （1）分解2015年度的所得，计算2015年度第四季度的应纳税所得额及其他季度的应纳税所得额 第四季度应纳税所得额＝28万＊3/12=7万元，该应纳税所得额享受减半减按20%的所得税优惠 第一到第三季度的应纳税所得额＝28万——7万＝21万元，该应纳税所得额减按20%的所得税优惠 （2）计算2015年度应纳税额 应纳税额＝21万＊20%＋7＊50%＊20%＝4.2+0.7=4.9万元 2、某企业设立于2015年4月，符合小微企业条件，2015度经调整后应纳税所得额为27万元，该企业2015年度应纳税额是多少？（注：全年经营月份数为9个月，第四季度经营月份数为3个月） 根据99号文第二条的规定，该企业2015年您度应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元），可以享受自2015年10月1日起减半减按20%的所得税优惠。应纳税额计算步骤如下： （1）分解2015年度的所得，计算2015年度第四季度的应纳税所得额及其他季度的应纳税所得额 第四季度应纳税所得额＝27万＊3/9=9万元，该应纳税所得额享受减半减按20%的所得税优惠 第一到第三季度的应纳税所得额＝27万——9万＝18万元，该应纳税所得额减按20%的所得税优惠 （2）计算2015年度应纳税额 应纳税额＝18万＊20%＋9＊50%＊20%＝3.6+0.9=4.5万元 3、某企业设立于2015年11月，符合小微企业条件，2015度经调整后应纳税所得额为24万元，该企业2015年度应纳税额是多少？（注：全年经营月份数为2个月，第四季度经营月份数为2个月） 根据99号文第二条的规定，该企业2015年您度应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元），可以享受自2015年10月1日起减半减按20%的所得税优惠。应纳税额计算步骤如下： （1）分解2015年度的所得，计算2015年度第四季度的应纳税所得额及其他季度的应纳税所得额 第四季度应纳税所得额＝24万＊2/2=24万元，该应纳税所得额享受减半减按20%的所得税优惠 第一到第三季度的应纳税所得额＝24万——24万＝0万元，该应纳税所得额减按20%的所得税优惠 （2）计算2015年度应纳税额 应纳税额＝0万＊20%＋24＊50%＊20%＝0+2.4=2.4万元 五、汇算清缴 （一）小型微利企业符合享受优惠政策条件，但预缴时未享受的，在年度汇算清缴时统一计算享受。? （二）小型微利企业在预缴时享受了优惠政策，但年度汇算清缴时超过规定标准的，应按规定补缴税款。 案例解读——小型微利企业所得税优惠政策解读（2015年10月1日起） （陈志坚） 财税[2015]99号文点评：享受小型微利所得税优惠政策——没有专家们说得那么复杂 （haihan235） |
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