巧签合同，化解“票、款不一致”的涉税风险

     二、具体实践案例分析

　　1、案情介绍

　　甲公司从乙公司购进钢材，取得乙公司开具的增值税专用发票174份，发票注明价款15208984.80元，税额2585527.42元，价税合计17794512.22元，甲公司据此申报抵扣了增值税进项税。甲公司从乙公司购进的货物（钢材），主要是乙公司从丙公司购进的。甲公司欠乙公司货款8552769元，乙公司欠丙公司货款9155302.33元。甲公司直接支付给丙公司8552769元，具体如下图所示：

　　请分析，甲公司从乙公司获得的增值税进项税能否抵扣？如果要抵扣应如何签订合同？

　　2、涉税风险分析

　　本案例的实质是乙公司委托甲公司支付款项给丙公司，代为乙公司偿还丙公司的债务。甲公司支付给丙公司的款项（资金流）与从乙公司获得增值税进项发票（票流）的情况，是一种票款不一致的情况，根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）第一条第三项关于“纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位，提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣”的规定，甲公司从乙公司取得发票、而将购货款支付给丙公司8552769元所对应的增值税进项税额1242710.03元不得抵扣。

　　3、规避不能抵扣增值税的合同签订技巧及涉税分析

　　甲、乙、丙三家公司签订三方抵债协议：甲公司直接支付丙公司8552769元，代乙公司偿还丙公司的债务8552769元，甲公司不再欠乙公司货款，乙公司只欠丙公司602533.33元。

　　首先，三方抵款协议是为清偿债权债务关系而签订的，此项行为符合合同法的相关规定，而且甲公司整个过程业务真实发生，并未漏税，增值税链条并未间断此进项税额应该予以抵扣。

　　其次，三方转账属于企业正常的债权债务清偿方式，实质上最终收款方与增值税专用发票上开具的收款单位是一致的，三方抵款协议下，增值税进项税额的抵扣实质上并不违背国税发〔1995〕192号文件。

　　再次，按照《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第39号）规定，对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票。

　　（1）纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；

　　（2）纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；

　　（3）纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。

　　受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。

　　因此，国家税务总局公告2014年第39号公告强调了物流、资金流、发票流的“三流合一”，而且第二条取得款项后，加了一项取得了索取销售款项的凭据，应该是可以理解为企业若有三方协议与第三方收款的凭据，即可算是取得了索取销售款项的凭据。这说明国家税务总局2014年39号公告实际已将三方协议也纳入了资金流的范围中。