从两个案例谈以前年度损益调整的会计处理

　　 如案例一，该国有工业企业应根据纳税调整通知书作如下会计处理：

　　①借：累计折旧                    1000000

　　　　贷：以前年度损益调整          1000000

　　②借：以前年度损益调整             330000

　　　　贷：应交税金——应交所得税     330000

　　借：应交税金——应交所得税         330000

　　　　贷：银行存款                   330000

　　③借：以前年度损益调整             670000

　　　　贷：利润分配——未分配利润     670000（1000000－330000）

　　④借：利润分配——未分配利润       100000

　　　　贷：盈余公积                   100000（670000×15％）

　　三、案例点评

　　两个案例的性质完全相同，处理结果却大不一样。案例一只作了纳税调整，未作损益调整。案例二正好相反，只作了损益调整，未作纳税调整。点评如下：

　　1、“本年利润”为所有者权益类账户，核算企业当期实现的利润。将上年度的损益调整计入后，会相应调增或调减当期利润，并影响应纳税所得额的计算。案例一中企业将已作了纳税调整的损益直接计入该账户，必将导致重复计征所得税；而案例二中企业将未作纳税调整的损益直接计入该账户，又将导致漏计所得税。

　　2、企业对不属于资产负债表日后事项的以前年度损益进行调整时，应记入“以前年度损益调整”账户。调整损益的同时未作纳税调整的，将“以前年度损益调整”账户的余额结转至“本年利润”账户，期末与当期利润一并纳税；调整损益的同时作了纳税调整的，将“以前年度损益调整”账户的余额结转至“利润分配——未分配利润”账户，以避免重复纳税。

　　3、案例的更正方法。案例一应首先用红字冲销原来所作的①、③、④三笔账，然后按前述正确方法进行账务处理；案例二可将“利润分配——未分配利润”账户的贷方发生额直接冲转至“本年利润”账户。

　　总之，处理以前年度发生的损益调整事项，必须区分实际情况，对具体问题作具体分析后再予以处理，才可避免发生错误及舞弊，保全国家和企业双方的利益不受侵害。