年终关账，其他应收款科目可能隐藏的税务风险？

　　随着财务年度的结束，企业需要认真审视其财务状况，特别是对于其他应收款方面的税务风险进行评估。其他应收款科目是企业财务人员日常财务处理常用科目，经常会被企业财务人员用来核算一些性质不明确的经济业务，导致该科目存在大量的资金往来和居高不下的账户余额。其涉及本科的税收指标异常，如“关联应收、应付款项比例异常”、“某股东其他应收款余额长期未变动异常”等已纳入税局日常监控，并将一直是税收稽查重点关注项目。

　　其他应收款科目的涉税问题主要有：费用支出挂账、非真实合理报销，导致成本或费用失真;利用该账户隐匿收入、投资收益，减少收入和利润等。

　　(1)隐匿收入

　　其他应收款作为资产科目，正常情况下余额应在借方。有些企业为了隐匿收入，先计入其他应收款的贷方，后续通过借方冲减，达到隐匿收入和利润，逃避税款。

　　案例1：某税务稽查人员在检查某企业财报时，发现报表中其他应收款科目为负数，于是进一步检查其他应收款明细账，发现该企业11月20日有一笔其他应收款，借记银行存款 80,000，贷记其他应收款 80,000，翻阅最近几年明细账，其借方无对应金额，于是稽查人员查阅原始凭证：所附原始凭证仅附1张银行回单。于是稽查人员调查企业，得出原因：企业出租一间办公室的租赁收入。

　　分析：租赁收入，按企业会计准则应计入其他业务收入，同时依照税法的规定，缴纳增值税、企业所得税、房产税、印花税。该企业通过其他应收款核算，隐匿收入和利润，偷逃了应缴纳的税款。对于先发生于贷方的其他应收款，以及后续是否从借方转出，或长期挂账，将存在很大的税收风险。

　　(2)隐藏投资收益

　　对于一些资金宽裕的企业，经常购买一些投资理财产品，作为经营收益外的资本增值。对取得的投资收益，计入其他应收款贷方，后续通过其他应收款借方进行冲减，从而偷逃相关税款。

　　案例2：甲企业在二级市场上购买某公司发行的债券，取得利息收入100,000元，财务人员账务处理借记银行存款 100,000，贷记其他应收款100,000元,甲企业之前未计提应收利息，确认投资收益。

　　分析：债券利息，会计上通过投资收益科目核算，并按照权责发生制予以确认。借记应收利息，贷记投资收益。收到款项，借记银行存款，贷记应收利息。

　　增值税：《营业税改征增值税试点实施办法》规定：以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。甲企业取得的投资收益应按“贷款服务”缴纳增值税。

　　企业所得税：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，债券利息，应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。因此，甲企业应按应付利息的日期确认企业所得税应税收入。

　　甲企业通过其他应收账款贷方记录其取得投资收益，后续通过借方进行冲减，偷逃了应缴纳的增值税和企业所得税。

　　(3)费用支出挂账

　　费用支出计入其他应收款，原因有以下几点。

　　①费用实际发生且取得发票

　　在代理经营模式下，代理经营者处于利润和业绩的考虑，将本应计入相关成本费用而转计其他应收款科目，少列支费用。存在的风险点，税局的申报信息系统，对收入和成本进行配比分析，发现问题的，需要进行调整，重新申报。

　　②费用实际发生未取得发票

　　部分企业，选择对于未取得发票，先暂挂其他应收款，后续通过代替票的形式实现，税前扣除。根据《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》(国税2018年第28号)的规定，对于增值税应税项目，应取得发票进行税前列支。同时，强调业务的真实性和合理性，对于非真实业务，即时取得发票，也不允许做税前扣除。

　　③不合理报销费用(备用金)

　　对于预支的费用，企业通过备用金形式，即先借款给员工，计入其他应收款，员工取得发票后进行报销，冲减其他应收款，同时计入当期费用。

　　对于这种情况，尤其注意其报销的合理性，对于借款期后报销，要注意其票据的合规和业务的真实性。目前部分企业人员其报销的费用，存在与企业生产经营无关(用于个人消费)或替票报销的情况。

　　年终关账对其他应收款的税务风险应引起企业高度重视。企业需要在遵守税法规定的前提下，谨慎处理其他应收款的相关事务，减少潜在的税务风险，确保企业财务稳健和合规经营。