税务总局澄清什么是进项税抵扣的“三流一致”—— 一个被广泛误解的概念

案例三：集中收款模式

A公司做集中收款模式，虽有子公司的销售要求款项集中支付到指定的母公司账户。比如，A1公司是A公司的全资子公司。A1公司销售货物、劳务并开具发票给M公司。但M公司根据要求直接把款项支付给A公司。这种情况，对于M公司而言就存在风险。因为，这里就属于192号文中的“所支付款项的单位与销售货物、提供劳务并开具增值税专票单位不一致”的情况。

此时，M公司取得的A1公司专票进项税抵扣就存在风险。是否就严格不能抵扣呢，如果严格对照192号文不行，但实践中就属于有自有裁量空间了。

案例四：其他债权、债务抵消情况

A公司向M公司销售货物、劳务并开具增值税专票。但是，由于A公司欠C公司钱，A公司向M公司出具指定付款书，要求M公司将款项直接支付给C公司后就无须再向其支付。这种情况下，对于M公司而言，也存在192号文不能抵扣进项税的风险。因为收款方和发票的开具方不一致。

但是，实践中是否真的严格按192号文就不允许M公司进项税抵扣呢？恐怕有自有裁量，还是要看具体情况。比如，A公司破产清算了。M公司直接法院的指令直接将款项支付给A公司债权人C公司，你能说M公司不能抵扣进项税吗？

结论：

从上面总结来看，看来我们很多人都深深误解了国家税务总局192号文的规定了。不过，当我们回过头来再看一遍192号文的这条规定：

所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

真的感叹中文的博大精深。你这里为什么用“所支付款项的单位”这种极易引起别人误解的表述呢？如果你把其表述为：“实际收款单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣”不是更清晰吗！你用“所支付款项的单位”来替代表述“实际收款单位”不是容易让人误解吗？税法是用来遵从和执行的，因此规则的制定和表述应该越清晰越好，越有利于执行越好。

同时考虑到192号文这条规定中，用的“否则不予抵扣”表述太过武断，实际执法中本来就有合理情况的界定。因此，建议总局还是把192号文这条规定废止了，重新规定一个进项税抵扣规则：

购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，实际收款单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额。无正当理由导致实际收款单位和开具抵扣凭证单位不一致的，原则上不予抵扣进项税。正当理由包括（1）、（2）、（3）其他税务机关认为的合理情形。