税收大数据应用：计算GDP

（二）有关数据来源

根据上述分析，只要取得劳动者报酬、生产税净额、固定资产折旧、营业盈余等数据即可以计算得出GDP。构成收入法GDP的数据，一般情况下都可以从《企业所得税年度纳税申报表》及其附表中获取。

1、劳动者报酬

根据统计口径，可将劳动者报酬区分为两类：一是职工薪酬；二是费用中属于劳动者报酬部分。

职工薪酬，包含工资、福利、社会保险、住房公积金、职工教育经费、工会经费*60%等，该金额可列支在成本、管理费用、销售费用、研发费用中，企业所得税纳税申报表中A105050《职工薪酬纳税调整明细表》表可以体现工资薪金、职工福利费、职工教育经费、工会经费、社保公积金等，因此取A105050第1列第13行账载金额的合计数—工会经费*40%。

二是计入费用科目但是不包含在职工薪酬范围的劳务费、董事会费等，可以取A104000《期间费用明细表》第二项“劳务费”、第十项“董事会费”的金额。其余费用中属于劳动者报酬如独生子女费、差旅费、会议费由于难易区分，且金额较小暂不考虑。

2、生产税净额

生产税净额指生产税减去生产补贴后的差额。

生产税包含税金及附加、增值税、营业税、印花税、房产税、车船使用税。可以归为三类：一是营业税金及附加；二是直接计入费用中的税金；三是增值税。

营业税金及附加，根据会计核算规定，营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加、土地增值税等税种计入营业税金及附加科目，可取A100000《企业所得税年度纳税申报表》第3行“营业税金及附加”金额。

直接计入费用中的税金，根据会计核算规定，印花税 房产税 土地使用税 车船税等税金直接计入费用科目，该金额可取A104000《期间费用明细表》第二十项“各项税费”金额。增值税，由于增值税为价外税，具体为本年应纳增值税税额。不会体现在企业所得税纳税申报表上，因此该金额需取自增值税纳税申报表。具体可根据《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》取得。根据《建筑业统计报表制度（有资质调查单位用）》以及《房地产开发统计报表制度（调查单位用）》（2015年统计年报和2016年定期统计报表）中有关指标解释，应交增值税计算公式: 应交增值税 = 销项税额－（进项税额－进项税额转出－免抵退应退税额） + 简易计税办法计算的应纳税额 + 按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额 － 应纳税额减征额

上述公式中有关数据来源于增值税纳税申报表主表 “销项税额”（第11栏）、“进项税额”（第12栏）、“进项税额转出”（第14栏）、“免抵退应退税额”（第15栏）、“简易计税办法计算的应纳税额”（第21栏）、“按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额”（第22栏）、“应纳税额减征额”（第23栏）栏目“一般货物、劳务和应税服务”列中“本年累计”列

根据统计局的计算口径，不考虑留抵税额，也即本期发生的进项税额全部参与计算，计算的结果可以为负数。

生产补贴指政府补助，可以取A101010《一般企业收入明细表》第20行“政府补助利得”金额。

3、固定资产折旧

固定资产资产折旧账载金额，可以取自A105080《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》第1行第2列固定资产本年折旧账载金额。

4、营业盈余

营业盈余大致为营业利润，可以取A100000《企业所得税年度纳税申报表》第10行“营业利润”金额。

在营业利润的基础上根据计算公式进行调整：营业盈余=营业利润－投资收益－公允价值变动收益－资产减值准备金+工会经费×40%+销售费用、管理费用和财务费用中其他属于营业盈余的部分－政府补助。具体如下：

减项：投资收益，可以取A100000《企业所得税年度纳税申报表》第9行“投资收益”金额。

减项：公允价值变动收益，可以取A100000《企业所得税年度纳税申报表》第8行“公允价值变动收益”金额。

减项：资产减值准备金，可以取A105000《纳税调整项目明细表》第32行第1列“资产减值准备金”账载金额。

加项：工会经费*40%，可以取A105050《职工薪酬纳税调整明细表》表第7行第1列“工会经费”账载金额*40%

加项：费用部分，其他金额难以获取，且难以区分是否属于营业盈余，因此暂不考虑。

加：政府补助，可以取A101010《一般企业收入明细表》第20行“政府补助利得”金额。

从上述分析可以看出，自企业所得税年度纳税申报表中，完全可以获得构成收入法GDP的数据，根据一个企业年度纳税申报表，就可以测算其过去一年创造的现值GDP。

（三）有关数据的修正

主要是境外分支机构创造经济增加值的修正。

按照《中国国民经济核算体系（2002）》，由于GDP核算的是所有常住单位生产活动的最终成果，而常驻单位是指在一个国家的经济领土上具有一定的场所从事一定规模的经济活动并超过一定时期的单位。因此GDP的核算实际上是按照地域进行划分的，即采用的是“国土原则”，不包含在境外创造的经济增加值。

我国的企业所得税是法人所得税，许多纳税人在境外设有分公司等分支机构，尤其是一些建筑施工企业，在测算GDP时，境内企业如果有境外经济活动，有来自境外的收入，则上述数据，应相应调减。

由于在企业所得税年度纳税申报时，利润总额是包含境外所得部分，境外所得需要单独计算，以抵免境外所得在境外缴纳的所得税。但是劳动者报酬、生产者税额以及固定资产折旧难以具体划分境外部分。计算时可以采取两种方式，一是简单计算，二是准确计算。

简单计算，可以用境外所得占全部所得的比例，推算上述指标应修正的金额。

准确计算，可以由其他补充提供境外分支机构的有关数据，进行准备计算。

四、企业所得税测算生产法GDP

一定程度上，可以根据企业所得税纳税申报数据测算生产法GDP，但是由于中间投入金额准确度难以掌握，且多数行业，比如建筑业、房地产行业，中间投入均采用总产出减去增加值的方式推算。因此生产法计算的有关数据仅供参考。

（一）生产法GDP的核算方法

生产法核算GDP，是从生产过程中创造的货物和服务价值入手，剔除生产过程中投入的中间货物和服务价值，得到增加价值的一种方法。计算公式为；  

增加值＝总产出一中间投入

各要素核算内容体现在企业财务状况如下：

（1）总产出

总产出是生产的所有货物和服务的价值，按生产者价格计算。该价格应为含增值税价格。

（2）中间投入

中间投入也称为中间消耗，包含一次性消耗的外购原材料、燃料、动力及其他实物产品和对外支付的服务费用。

采用生产法计算增加值的时候，中间投入是最主要的指标项，要计算准确增加值，就必须得先把中间投入计算准确。

（二）有关数据来源

根据上述分析，只要取得总产出和中间投入数据即可以计算得出GDP。可从《企业所得税年度纳税申报表》及其附表中获取有关数据。

（1）总产出

总产生为含增值税的销售价格，通常情况下，企业的销售额为营业收入，因此总产出=营业收入+本年应交增值税

营业收入，可以取A100000《企业所得税年度纳税申报表》第1行“营业收入”金额。

本年应交增值税，需取自增值税纳税申报表。具体金额同收入法计算生产税中增值税一致，此处不再赘述。

（2）中间投入

中间投入按照包括的具体内容，可分为两类：一是直接投入，二是间接投入。

直接投入，主要包含直接材料、制造费用，体现在企业所得税纳税申报表生即企业的营业成本。可以取A100000《企业所得税年度纳税申报表》第2行“营业成本”金额。

间接投入，主要包含管理费用、销售费用、财务费用中属于中间投入的部分。具体包含运输费、装卸费、包装费、租赁费、低值易耗品摊销、通信费、印刷费、水电费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、技术转让费、劳动保护费、研究开发费和差旅费会议费、财务费用中的手续费等。主要可取A104000《期间费用明细表》金额。具体如下表所示：

（三）有关数据的修正

主要是境外分支机构创造经济增加值的修正。

由于中间投入需要取得的数据较多，且生产法与收入法核算的GDP总量应保持一致，因此生产法核算境外部分可同收入法采取同样的方法。

五、存在问题及解决方法

上述根据企业所得税纳税申报资料测算GDP，是根据年度申报资料，一年才能测算一次。但是，为了及时掌握经济运行态势，需要每个季度或每个月，都能测算GDP，国家统计局一般是公布季度GDP数据。但是企业所得税是年度纳税，每月或每个季度是预缴所得税，预缴所得税时，是当月或当季的营业利润或上年度应纳税所得的十二分之一或四分之一。因此，目前的季度纳税申报表，不能满足按月或按季测算GDP的要求，需要纳税人补充有关资料。

通过修改纳税申报表的方式，获取测算GDP的数据，只有税务总局才可以做到。在税务总局修改申报表之前，可以通过让纳税人在季度申报时，提交有关数据的方式，解决此问题。由于这些数据，都是纳税人的财务数据，不会增加纳税人多少负担。