包装物押金与增值税销售额

　　包装物押金指企业出借包装物时，按包装物价值的一定标准收取的抵押款项。如借入单位因物资损坏或其它原因不能归还时，借出单位可以用押金抵补损失。

　　从增值税原理来说，由于押金本质上并不是销售收取的款项，而只是一种抵押性现金，因此，一般不作为增值税销售额。但如果押金最终被没收，不再返还，则实质上是一种出售行为，应计入增值税销售额计算增值税。

　　《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发﹝1993﹞154号）规定：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。

　　《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》（国税函﹝2004﹞827号）规定，自2004年7月1日起，纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过１年（含１年）以上仍不退还的均并入销售额缴税。

　　《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发﹝1995﹞192号）：从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额缴税。

　　也就是说，包装物押金，不退还或者超过一年的，都并入销售额计算缴纳增值税，同时，对于除啤酒、黄酒外的其他酒类产品包装物押金，则直接并入销售额。

　　例：大世商贸公司为一般纳税人，2018年7月销售白酒，收取押金11.6万元，销售其他货物，收取押金1.16万元。

　　这里，对于销售白酒收取的包装物押金，在7月直接并入销售额计算缴纳增值税。

　　但对于一般货物，首先要看会计上是否单独核算，如果不单独核算，则直接并入7月销售额。

　　如果单独核算，则要看是否属于逾期未收回包装物不再退还。比如规定包装物退还日期为2018年8月31日，但购货方没有退还包装物，大世公司在9月根据合同协议规定，没收了押金，则应并入9月销售额计算缴纳增值税。

　　如果单独核算，但规定包装物在2019年11月归还，则在2019年7月，虽然这时候没有超过包装物归还期限，但因为超过一年，就要在2019年7月并入当期销售额计算缴纳增值税。