新税收征管法及其实施细则释义——附则

    第九十二条  本法施行前颁布的税收法律与本法有不同规定的，适用本法规定。

    【释义】 本条规定了本法与此前颁布的其他税收法律发生冲突时的法律适用。
    依据本条的规定，处理《税收征管法》与各项法律之间的关系的原则，是“新法优于旧法”。本法颁布前的税收法律，是指2001年5月1日前全国人大或者全国人大常委会颁布的各项税收法律。本法颁布前的税收法律有旧《征管法》、《外国企业和外商投资企业所得税法》、《个人所得税法》；与税收执法密切相关的法律有《行政处罚法》、《行政复议法》、《行政诉讼法》、《刑法》、《国家赔偿法》等。按照本条的规定，当这些法律与《税收征管法》的规定不同时，按照《税收征管法》的规定执行。
    在考虑法律适用时，不仅要考虑平行法律的适用问题，还要考虑下位法的适用问题。
    处理《税收征管法》与下位法的关系，主要是依据“上位法优于下位法”的原则。与《税收征管法》密切相关的下位法包括各项税收行政法规、规章、规范性文件等。主要包括《税收征管法》和《实施细则》、《发票管理办法》、《发票管理办法实施细则》、各项税收条例及其实施细则、各项税收征管的管理办法、制度、规程、程序以及大量的通知、规定等规范性文件。
    下位法无论是在本法颁布前还是颁布后，都不得与本法冲突，如果各项税收行政法规、规章、规范性文件等与本法发生冲突，按照本法的规定执行。

    第九十三条  国务院根据本法制定实施细则。

       【释义】 本条是关于本法《实施细则》制定权的规定。规定了本法《实施细则》由国务院制定。
       为使法律易于理解、便于遵守和执行，由实施细则作出具体的、详细的、解释性的规定。这种规定是有法律效力的，但它的法律效力低于本法，并不得与本法冲突。
       本法是由全国人大常委会审议通过的法律，其解释权属于全国人大常委会。为了保证税收征管法的贯彻实施，需要制定税收征管法的实施细则。按照我国的立法体制，经全国人民代表大会常务委员会授权，国务院可根据法律的规定，制定税收征管法的实施细则，以便对税收征管法的有关内容、条款做出具体的解释和规定。本条的规定，正是体现了国家的最高权力机关，即全国人民代表大会对国务院的授权，为国务院制定本法的实施细则，提供了法律依据。
       为什么要制定《实施细则》呢？
       1．因为《税收征管法》作为法律，只能比较原则地规定税收的征收管理，而不可能每项规定都十分明显具体，通过制定实施细则可以使《税收征管法》的一些原则性规定的条款进一步具体化，可以对一些专业概念展开解释，并在符合本法立法宗旨和有关规定的基础上，进行必要的补充，从而对有关征管工作的程序、条件、手续、要求做出详细的规定，使之更具可操作性。
       2．税收征管是一项业务性、政策性都很强的业务管理工作。由于税收征管业务十分具体，包括的范围很广泛，本法不可能对税收征管业务的各个方面作出十分具体的规定，因而要根据本法制定《实施细则》，以保证本法的有关实施。
       不仅本法授权国务院制定《实施细则》本法的《实施细则》还规定了国家税务总局有权制定各项具体的税收征管办法。体现了国务院对国家税务总局的授权，为国家税务总局制定相关的制度、办法，提供了法律依据。