“短期投资”帐户的涉税检查及案例分析

    一、“短期投资”帐户的性质、用途和结构

    “短期投资”属于资产类帐户，用于核算企业各种能够随时变现，持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。该帐户借方，登记企业投入的各种短期投资的实际成本；贷方登记企业出售、转让和收回的各种短期投资的实际成本；期末借方余额反映企业结存的各种短期投资的实际成本。

    二、“短期投资”帐户涉税检查的主要内容及侧重

    企业的短期投资，包括股票投资、债券投资和其他投资三大类。短期投资的目的主要是利用本企业的闲置资金购入一些非本企业业务需要，能随时变现的股票债券等。短期投资帐户涉税问题主要是短期投资收益分配的合理性。如有的企业购买证券分给职工，不计算投资收益；还有的企业截留投资收益或多次买卖有价证券，将收益挪做他用，而只将最后一次卖出证券的差价收入记入投资收益等等。企业的这类作法都会造成隐匿投资收益的问题，从而偷逃企业所得税。

    根据“短期投资”帐户的性质、用途、结构及对纳税产生的具体影响，对其涉税检查应主要侧重于借、贷方发生额的检查。应注意检查的涉税问题主要有：

    1.有无属于短期投资行为，没有记入“短期投资”帐户进行核算，从而隐匿了投资收益？

    2.已入帐的短期投资，其投资收益的计算是否正确？有无将实现的投资收益截留或挪作他用？

    “短期投资”帐户涉税检查的案例分析

    【案例1】企业购证券分给职工，不计投资收益案例

    检查某企业银行存款日记帐时，发现某日有一笔金额24,000元的支出，摘要为“购一年期企业债券”。对照检查“短期投资”帐户，并无此笔记录。询问财会人员，原来是企业领导人为照顾与C公司的关系，以搞福利的名义为本企业240名职工每人买100元的C公司债券，费用已在“应付福利费”帐户中列支。

    点评  应付福利费是企业准备用于企业职工福利方面的资金。按企业财会制度规定，职工福利费主要用于职工医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费）、医护人员工资、医务经费、职工因工负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助费、职工浴池、理发室、幼儿园、托儿所人员工资等。何来购买债券的支出？本来属于企业的短期投资行为，却不入“短期投资”帐户进行核算，其实现的投资收益竟落入私囊，偷逃企业所得税的责任如何推卸得了！

    【案例2】借对外投资之名，行和邮路工发放实物之实案例

    税务人员通过对某企业“短期投资——其他投资”明细帐的检查发现，该企业将200,000元向某养鸡场进行对外短期投资。但联系检查“投资收益”明细帐却始终未见取得投资收益的帐项记录。经检查有关资料文件，发现在双方签订的合同中规定：鸡场每月向投资企业提供低于市价的鸡蛋总价值为1,000元，以此分给本企业职工。

    点评  只见投资，未见投资收益，未免有些荒唐。但不是未有收益，而是早已成为全厂职工的腹中之物矣！以国家财产的增值，换取企业的集体消费，国有资产在形式上虽尚未流失，但企业的这部分利润何在？应纳的企业所得税何在？