看懂财税[2016]36号文的实质

一、营改增不只是楼部长说的“双扩”，是“三扩”
楼部长说，营改增扩大了试点范围，四大行业纳入营改增，有利于完善增值税抵扣链条；扩大了抵扣范围，有利于降低增值税税负。没错，大家都非常赞成。
可以部长先生不好意思说，营改增还扩大了征税范围。有些本来不交营业税的业务，营改增后需要交增值税了。
啥？还有这事！
（一）营改增用“有偿、境内”的特征，正列举了营改增应税范围。这与营业税是基本一致的。
（二）营改增用“完全在境外”的特征，反列举了营改增不征税范围。这与营业税的原理（财税[2009]111号）也是基本一致的。
（三）除了正列举、反列举以外的，营改增是纳入应税范围的，因为增值税不是列举法。而营业税是不能纳入应税范围的，因为营业税是列举法。
所谓的扩大征税范围，就在这里，就是第三项。
（四）举例说明。比如，小美开了家*按*摩店【没办法，被河蟹了，只有两个**，就像差额征税的税率栏】，办了个体工商户执照。隔壁老王天天来按*摩*，小美对他青眼有加，都是免费的。老王每月的消费按市价值5万。那么，小美对老王的按*摩*服务，要不要交税呢？
1、营业税时代：无偿不交税，不是视同销售。
根据营业税暂行条例实施细则 第五条　纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；
2、营改增时代：无偿也要交税，视同销售。
财税〔2016〕36号：第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

因为，老王不是社会公众，也不是公益对象，更不是单位员工。
所以得出结论：营改增扩大了征税范围。
大家小心视同销售是个巨大的陷阱，不要掉进去。
但是同时也是巨大的漏洞，要用好哦。建筑公司给老板造房子是不用交税的，宾馆饭店给自家领导提供住宿餐饮也是不交税的。条款是不是专为领导设计的呢？有人说，职工也有份呐……
第十条 销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：……（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

二、不学发票，就等于没学
除了那些简易计税的纳税人，增值税发票对纳税人真是至关重要的，生死攸关的。
“老五，你又调皮了。"无极小刀呵呵一笑。
“老刀，你开营改增讲座，不谈发票，就是流氓。”老五反击。
“没事没事。接下去，我还有发票讲座、刑法讲座、减刑讲座、离婚讲座……”老刀滔滔不绝。

增值税是以票控税的，政策最终落脚在发票上。
而营业税开票与交税无关，啥时开票与啥时交税无关，企业内谁负责开票与谁负责交税无关，三个“无关”放在那里，你还能快快乐乐的切换到营改增吗？小美告诉我，跳楼心情都有了！
老五不多说了，大家去追小刀在"税草堂"开播的连续剧吧。

下面请大家一定牢记这一历史时刻，将来会有很多人因此锒铛入狱的。
时间：2016.4.19日
时辰：戌时，深夜
地点：京都羊坊店
事件：税总23号公告通缉令发布
通缉对象：虚开分子
通缉手段：增值税一般纳税人、月销售超过3万元（兼营的3+3万元）的小规模纳税人，使用增值税发票管理新系统开具增值税发票。自2016年5月1日起，纳入新系统推行范围的试点纳税人及新办增值税纳税人，应使用新系统选择相应的编码开具增值税发票。5月1日前已使用新系统的纳税人，应于8月1日前完成开票软件升级。