游戏开发企业加计扣除政策时存在税务风险

　　牛年春节，不少人减少外出和聚集性活动，催生新一轮游戏热潮。据DataEye-ADX移动游戏广告买量周报数据显示，2月首周，共有424款新品买量，环比涨幅达30%。游戏产业的快速发展，加速了行业竞争，倒逼游戏企业加大创新、提升研发。

　　作为游戏产业聚集地，2020年深圳市游戏企业数量超过4000家，营业收入超过1400亿元。笔者在实务工作中发现，部分游戏开发企业的财税人员缺乏对研发费用加计扣除政策的正确理解，未能规范并准确核算研发费用，存在税务风险。

　　案例一：常规费用混同研发费用

　　深圳市游戏开发公司A公司享受研发费用加计扣除优惠，主要涉及3个研发项目。经税务机关初步判断和深圳市科技创新委员会鉴定，其中2个项目属于商品化后为顾客提供的技术支持活动，同时也是作为工业(服务)流程环节或常规指令控制、测试分析、维修维护活动，不应进行研发费用加计扣除。在税务机关的辅导下，企业重新梳理并正确归集相关费用，更正申报并补缴企业所得税款28.3万元，缴纳滞纳金7.1万元。

　　◎分析◎

　　根据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)规定，研发活动，指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。根据规定，以下活动不适用税前加计扣除政策：企业产品(服务)的常规性升级;对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等;企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动;对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变;市场调查研究、效率调查或管理研究;作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护;社会科学、艺术或人文学方面的研究。

　　游戏开发企业的游戏售后技术支持、游戏故障的维护和游戏常规性升级，属于产品(服务)的常规性升级，以及作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护，不可享受研发费用加计扣除优惠。

　　◎提醒◎

　　准确归集研发费用，是享受相关优惠的第一步，需要每个游戏企业予以足够的重视。在高新技术企业资格认定和享受研发费用加计扣除优惠政策的实务工作中，经常会有一些企业对研发费用的归集不规范，将常规性升级、售后服务等错误列入研发费用;有一些企业未能将研发费用在多个研发项目之间合理进行分配;还有一些企业未能准确归集研发费用，或将研发费用与非研发费用混淆在一起。这些企业将不属于从事研发工作的人员成本、设备折旧等费用，也一起并入研发费用的核算中，导致企业虚增了研发费用，给自己带来风险。

　　案例二：季度申报时自行加计扣除

　　深圳市游戏开发公司B公司2019年第三季度利润表中列示的利润总额，与其所得税纳税申报表中填报的利润总额，差额将近3300万元，存在错误申报的可能。经核查，B公司在季度申报时，自行对研发费用进行加计扣除，造成企业未足额预缴企业所得税。经税务机关辅导后，企业对季度申报表进行更正。因纳税人属于高新技术企业，适用15%的所得税税率，实际补缴税款497万余元。

　　◎分析◎

　　B公司错误地理解了研发费用加计扣除政策的申报时间。

　　根据《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》(国家税务总局公告2018年第23号，以下简称“23号公告”)规定，企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。企业应当根据经营情况以及相关税收规定，自行判断是否符合优惠事项规定的条件。符合条件的，可以按照《企业所得税优惠事项管理目录(2017年版)》(以下简称“《目录》”)列示的时间，自行享受税收优惠，并按照规定归集和留存相关资料备查。同时，开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用加计扣除，在汇算清缴时办理。

　　◎提醒◎

　　随着我国经济的持续快速发展，国家在支持企业发展的过程中，不断发布税收优惠政策。23号公告对企业享受税收优惠的办理方式和相关优惠事项作了明确。《目录》对优惠事项的名称、政策概述、主要政策依据、主要留存备查资料、享受优惠时间、后续管理要求进行了细化。

　　游戏开发企业在每个会计年度，一般都有大量的研发立项，如不同应用平台的开发或升级、新游戏的研发或升级等。对于这些研发项目所对应的研发支出，除应按照财务会计制度的要求进行会计处理外，还需要按照不同项目设置辅助账，准确归集核算当年各项研发费用的实际发生额，并按规定在企业所得税汇算清缴时享受研发费用加计扣除优惠政策。

　　(作者单位：国家税务总局深圳市福田区税务局，国家税务总局深圳市税务局)