基于新会计准则基础下的财务报告改进

　　一、传统财务报告的局限与问题

　　1、财务报告变迁的社会经济环境

　　早期的财务报告只包括资产负债表。在股份公司出现以前？企业的组织形式是独资和合伙。由于这些企业并非独立的法律主体？业主既是企业所有者又是经营者？企业经营的社会化程度低？当时政府制定的税收法规以财产税为主？并且规定以业主的应税财产为计税基础？以净财产确定税率来计算和征收税负。而计算财产税所需要的数据完全集中在资产负债表中。此外？当时企业借款无论是政府贷款还是商业贷款均以短期的借贷为主。所以债权人要求债务人提供有关短期偿债能力的详细信息？并且当时债权人认为企业如果拥有充足的资产就具有较强的偿债能力[1].因此？企业仅仅提供资产负债表就可以满足外部使用者的信息需求。

　　随着社会经济的发展？股份公司开始出现并得到快速发展。股份公司的出现和发展导致两权分离？仅仅依靠资产负债表难以正确地评估受托人的受托责任履行情况。因此？收益表开始出现。企业借款不再以短期借款为主而侧重于长期借款？且债权人逐渐认识到资产负债表所揭示的企业偿债能力并不全面？企业偿债能力取决于企业的收入？这些都推动了收益表的出现。现代资本市场更加关注用企业的收益指标来评价企业的经营状况？从而推动收益表成为企业对外提供的第二个正式报表。20世纪60年代以来？资本市场发展迅速？人们开始着手于定价模型的研究。研究结果表明？企业市场价值应与企业未来现金流量现值相等。这就是人们在理论上开始关注企业现金流量的作用。20世纪80年代以来？财务报表环境发生了变化？从而推动了现金流量表的出现。

　　企业财务报告经历了从只能提供单一的资产负债表到现行的三标体系的变迁过程？体现了财务报表的外部社会性以及由于外部社会经济环境的变化而导致使用者信息需求的提高对财务报告变迁的影响。总之？财务报告的变迁由其社会经济环境决定。只要外部社会经济环境发生变化？财务报告也必然相应发生一定的变迁和改进。

　　2、财务报告存在的问题与局限

　　（1）现行财务报告以提供历史信息为主？相关性较低。现行财务报告以过去交易或事项为基础、以历史成本为主要计量属性？所提供的信息主要是面向过去的历史信息？从而导致信息的相关性较低。（2）现行财务报告基于货币计量假设所存在的局限。现行财务报告基于货币计量假设只能提供货币性信息？然而影响企业财务状况、经营成果的所有因素并非都可以用货币进行计量。因此现行财务报告在面临难以用货币计量？但对使用者有用的信息如人力资源、企业外部环境、管理人员水平、企业创新能力等时只有两种选择：将难以货币化的因素勉强予以量化（这将降低信息的可靠性）？或者放弃不能或难以量化的因素（这将降低信息的相关性）[2].（3）现行财务报告以有形资产为核心？对无形资产披露不足。工业经济时代？企业的经济活动主要集中在生产制造过程中？其主要生产资料是厂房、设备等有形资产。因此？作为工业经济产物的现代财务报告理所当然以有形资产的确认、计量和报告为核心？重点披露厂房、设备等有形资产信息。然而在知识经济时代？拥有最先进技术、掌握最新信息者就能占有市场并取得超额收益。因此？主要生产资料已由存货、厂房、设备变为知识、技术、人力资源等无形资产？并且无形资产已成为企业最重要的财富？成为决定企业未来盈利能力和市场价值的主要因素。现行财务报告基于历史成本、实现配比原则以及稳健原则进行确认、计量和报告？ 并将大部分无形资产假定为缺乏未来收益？这必然导致大部分无形资产难以入账。这样这部分无形资产要么被排除在财务报表之外？要么被严重低估？从而严重扭曲公司资产负债表和收益表的合理表述。正是因为部分无形资产的价值及其变动未能在资产负债表和收益表中得到反映？导致财务报表完全相同的两家企业在现实中可能具有完全不同的财务状况和盈利能力？从而可能误导使用者的经济决策。（4）现行财务报告的时效性差。基于会计期间假设？现行财务报告是定期编制并对外报告的？然而如今企业经营风险和财务风险加大？企业的财务状况可能在短时间内发生根本的改变？为做出合理的经济决策？使用者必然对信息的及时性提出更高的要求。（5）财务报告过分追求技术上的完美？削弱了会计信息的有用性。

　　财务报表项目的分类、汇总与排列？本来是为了更有效地实现其沟通职能？然而随着企业经营活动日渐复杂化却逐渐演变成纯技术？以至于只有精通会计与报表规则的使用者才能理解财务报表所提供的信息。信息如不能被使用者理解？其有用性就会大打折扣。信息是否能被使用者理解取决于信息本身是否易懂以及使用者的理解能力。因此？财务报告提供的信息应当尽可能易于理解。另外？许多富含众多信息的会计数据在经过确认、计量等技术处理过程中会丧失部分信息（信息加工损失）？从而也会削弱财务报告信息的有用性。现行财务报告所表现出的局限性？首先是由现行财务报告本身固有的属性所决定的？如历史成本、实现配比、货币计量的应用；其次是由于社会经济环境的变迁所引起作为工业经济时代产物的现行财务报告所依赖的环境发生改变；再次是由于社会经济环境的变迁所引起的使用者对信息需求的提高。

　　二、财务报告的改进方式

　　1、编制财务预测报告

　　为解决历史信息为主的财务报告体系相关性不足的缺陷？应当编制财务预测报告。信息使用者要求对企业未来的经营情况作出了解以做出投资决策？当然由于本身作为外部人对信息了解程度上的缺陷必然存在？无法对企业的未来情况作出合理预计？虽然预测信息可能缺乏可靠的保证？但是毕竟能在相当程度上克服历史信息的不足？因此应当成为信息披露的重要方面。

　　2、改变只对货币性信息披露的现状

　　由于知识资本、衍生金融工具、人力资本等项目不符合传统的会计要素的定义与确认标准？也不具有实物形态、货币形态？一直以来都不被重视。但是？一方面由于行业竞争的加剧和经营风险的释放？投资者、债权人及相关利益集团迫切要求企业提示这些信息；另一方面？报表体系要对上述事项加以确认与计量？必须要求改变现行的传统会计模式。因此？可以首先着重解决相关信息的披露问题？暂时绕过确认与计量问题？待时机成熟？再研究确认与计量的实务操作。在未解决之前？可以遵循充分揭示原则？即凡是为达到公正表达企业经济事项所必须的信息？均应完整提供？使用户易于理解。

　　3、注重无形资产的披露

　　如今以知识为基础的无形资产？正日益成为企业未来现金流量与企业市场价值的关键所在。财务报表在考虑有形资产的同时？应该更多地关注商誉、知识产权、科学技术、人力资源、管理方法等关于企业无形资产的财务信息？突出无形资产的重要性。

　　4、提供实时报告

　　根据持续经营和会计分期的假设？按年、按季、按月编制的财务报告在知识经济产品生命周期缩短、经济活动不确定性日益显著的情况下越来越不能及时满足投资者决策要求。同时由于计算机及会计软件的日益发展和完善？会计处理的数据越来越多的以电子形式直接存在于网络和计算机中？会计信息系统成为一个开放的系统？以往表现为一定周期的会计循环能够以实时方式完成？时间和周期已不再是财务报告的约束条件？随时生成财务报告以满足企业内部、外部人对于信息的需求成为可能。

　　5、提供简化型财务报告？提高可理解性

　　简化财务报告是一种差别报告？它是根据不同的使用者提供不同的财务报告。一般包括压缩后的财务报表和财务评价？而不包括附注等内容。因此？简化型报告实际上是一份财务报告摘要？它起到了财务报告导读的作用。

　　三、新会计准则对财务报告的改进

　　1、广泛采用公允价值进行计量和历史成本相比？公允价值更能准确地披露企业获得的现金流量？从而更加准确地反映企业盈利能力、偿债能力及所承担的财务风险。按公允价值计算得出的信息能为企业管理人员的经营决策提供有力支持？对现有股东、债权人和潜在股东的正确决策提供有力依据。同时？采用公允价值计量体现了全面收益的概念？立足于决策有用观和资产负债观？提高了会计信息质量和决策的有用性。

　　2、新会计准则呈现出新的特点

　　（1）首次系统规范了财务报表列报的各个方面。如资产负债表划分为资产、负债和所有者权益三个类别；资产和负债按流动性列报；资产负债表应当列报资产总计项目、负债和所有者权益总计项目等等。（2）统一了概念。例如财务报表、财务报告、会计报表等概念统一称为“财务报告”？在一定程度上体现了准则的规范性？消除了因为概念的不统一造成的会计信息可比性差的影响。（3）明确规定财务报表内容。在财务报表中增加了所有者权益变动表？与国际上通行的四张报表的报表结构相协调一致？并取消了财务状况说明书。因为财务情况说明书涉及的企业生产经营基本情况等内容？不宜通过会计准则来规范。（4）改进利润表的项目列报。简化了利润表的单列项目？不再区分主营业务收入与其他业务收入、主营业务成本与其它业务成本？与所得税申报表中的相关项目相一致？更加明确了各表之间的钩稽关系；取消了利润表中的营业外收入和营业外支出？按照项目分别列报？使得各个项目清晰明确？增强了有用性和可理解性。

　　总之？财务报告的改进体现了经济环境变化对财务信息披露要求的变化？反映了我国会计准则基于会计实践上的进步。当然？对于增加全面收益表等其他方面的改进仍在论证当中。