进项税额转出8种情形(含案例)及账务处理大全

        （1）计算不得抵扣的进项税额：

        不得抵扣的进项税额=（已抵扣进项税额+待抵扣进项税额）×不动产净值率

        不动产净值率=（不动产净值÷不动产原值）×100% 

        （2）比较不得抵扣的进项税额与已抵扣进项税额：

          ①不得抵扣的进项税额≤已抵扣进项税额的，应在当期对不得抵扣的进项税额应做进项税额转出；

          ②不得抵扣的进项税额≥已抵扣进项税额的，应在当期对不得抵扣的进项税额做进项税额转出，同时，计算“差额”=不得抵扣的进项税额-已抵扣的进项税额，然后在待抵扣进项税额中扣除上述“差额”。

        例：某一般纳税人企业斥资1110万元于2016年5月购进一座厂房用于生产经营，购进时取得增值税专用发票，并于当期抵扣进项税额66万元，转入待抵扣进项税额44万元。2016年11月，企业决定将该厂房专用于仓储服务，根据36号文要求可采用简易计税办法计税，假设企业计算折旧使用平均年限法，预计使用寿命20年，净残值率5%，此时应当：

        （1）计算不得抵扣的进项税额：

        不动产净值=1000-（1000-1000ⅹ5%）÷20÷12ⅹ6 ≈976万元

        不得抵扣的进项税额=（66+44）ⅹ（976÷1000）≈107万元

        （2）比较不得抵扣的进项税额与已抵扣进项税额：

        由于107万元>66万元，则应首先将66万元做进项税额转出，接着计算“差额”=107-66=41万元，然后将41万元“差额”从44万元的待抵扣进项税额中扣除。

        会计处理如下：

        2016年5月购进厂房时的会计处理

        借：固定资产10000000

        应交税金-应交增值税（进项税额）660000

        应交税金-待抵扣进项税额440000

        贷：银行存款11100000

        2016年11月将该厂房用于仓储服务的会计处理：

        借：固定资产1070000

        贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）660000

        应交税金-待抵扣进项税额410000

        2016年5月继续抵扣待抵扣进项税额中的剩余部分

        借：应交税费-应交增值税（进项税额转出）30000

        贷：应交税费-待抵扣进项税额30000

        接上例，如果企业是2017年4月决定将该厂房用于仓储服务，假设该厂房当时的净值因故减为550万元，则计算方法如下：

        （1）计算不得抵扣的进项税额：

        不得抵扣的进项税额=（66+44）ⅹ（550÷1000）=60.5万元

        （2）比较不得抵扣的进项税额与已抵扣进项税额：

        由于60.5万元<66万元，则应直接将60.5万元做进项税额转出。

        会计处理如下：

        2017年4月将该厂房用于仓储服务的会计处理：

        借：固定资产605000

        贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）605000

        4、不得抵扣的不动产发生用途改变，转为可以抵扣进项税额的情形如何处理？

        答：按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。

        可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

        依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。

        注释：专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的不动产，不得抵扣进项税额，但当该不动产改变用途，可以抵扣进项税额时，应当在改变用途的次月，按照不动产分期抵扣的办法，分期抵扣不动产净值中所含的进项税额。

        例：某一般纳税人企业斥资1110万元于2016年5月购进一栋楼用作职工宿舍，购进时取得增值税专用发票并已认证，但因用于集体福利故未抵扣增值税进项税额。11月，企业决定将该职工宿舍改建为生产经营场所，假设不动产净值率为90%，则企业应在12月做如下处理：

        （1）计算可抵扣进项税额

        可抵扣进项税额=1110÷（1+11%）ⅹ11%ⅹ90%= 99万元

        （2）其中99ⅹ60%=59.4万元可在当期用于进项税额抵扣，剩余99ⅹ40%=39.6万元转入待抵扣进项税额，可以于2018年1月抵扣进项税额。

        会计处理如下：

        2016年5月购进职工宿舍时的会计处理：

        借：固定资产11100000

        贷：银行存款10000000

        应交税金-应交增值税（进项税额转出）1100000

        2016年12月职工宿舍改为生产经营场所的会计处理：

        借：应交税金-应交增值税（进项税额）594000

        应交税金-待抵扣进项税额396000

        贷：固定资产990000

        2018年1月抵扣进项税额的会计处理：

        借：应交税金-应交增值税（进项税额）396000

        贷：应交税金-待抵扣进项税额396000