探寻“车购税滞纳金追溯期最高3年”的法理依据

　　税款滞纳金的加收应当适用《中华人民共和国税收征收管理法》相关规定，还是应适用《中华人民共和国行政强制法》相关规定？都别争，还有个“车购税滞纳金追溯期最高3年”的规定!近日一个案例引出一个规范性文件——国税发〔2006〕123号文件（点击“阅读原文”），突破了先前的认知。笔者试图探寻“车购税滞纳金追溯期最高3年”的法理依据！终未如愿。

　　1、案例

　　近日，车购税征收岗位在金税三期税收管理系统中征收一辆2013年购入车辆的车购税时，滞纳金最高只能按3年计算，换句话说：车购税滞纳金追溯期最高3年！

　　2、分析

　　一、税法对滞纳金的规定

　　税法规定从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。本案例中反映情况既不是因税务机关的责任造成未缴（追征税款期限3年且不加收滞纳金），也非纳税人计算错误等失误造成的未缴（一般对税款及滞纳金追征期3年，特殊情况可以延长到5年）。对偷税，税法规定追征滞纳金无期限限制。

　　【政策依据】

　　⒈《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

　　第五十二条 因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

　　因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。

　　对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。

　　第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　⒉《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》（中华人民共和国国务院令〔2000〕294号）第十三条纳税人购买自用应税车辆的，应当自购买之日起60日内申报纳税；进口自用应税车辆的，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报纳税。车辆购置税税款应当一次缴清。

　　⒊《车辆购置税征收管理办法》（2014年12月2日国家税务总局令第33号公布，根据2015年12月28日《国家税务总局关于修改〈中华人民共和国发票管理办法实施细则〉的决定》和2018年6月15日《国家税务总局关于修改部分税务部门规章的决定》修正）第五条纳税人购买自用应税车辆的，应自购买之日起60日内申报纳税；进口自用应税车辆的，应自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应自取得之日起60日内申报纳税。

　　⒋《国家税务总局关于车辆购置税征收管理有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第4号）：三、办法［笔者注：“办法”指《车辆购置税征收管理办法》（国家税务总局令第33号）］第五条所称购买之日，是指《机动车销售统一发票》(以下简称统一发票)或者其他有效凭证的开具日期。

　　进口之日，是指《海关进口增值税专用缴款书》或者其他有效凭证的开具日期。

　　取得之日，是指合同、法律文书或者其他有效凭证的生效或者开具日期。”

　　二、行政强制法对滞纳金的规定

　　行政强制法规定加处滞纳金的数额不得超出金钱给付义务数额。本案例如果按此规定，应加收滞纳金比例＝0.5‰×滞纳天数≤1，可知滞纳天数最多为2000天，按365天/年计，折算追征期近5.48年。

　　【政策依据】

　　《中华人民共和国行政强制法》第四十五条规定，行政机关依法作出金钱给付义务的行政决定，当事人逾期不履行的，行政机关可以依法加处罚款或者滞纳金。加处罚款或者滞纳金的标准应当告知当事人。加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额。

　　三、规范性文件对车购税滞纳金的“特别”规定

　　笔者找到了国税发〔2006〕123号文件，明确规定主管税务机关按照3年追溯期确定车购税滞纳税款之日。此规定既不符合行政强制法“加处滞纳金的数额不得超出金钱给付义务数（笔者注：折算追征期近5.48年）”规定，也不符合税法（指征管法）关于偷税追征滞纳金无期限限制的规定。

　　【政策依据】

　　《国家税务总局关于车辆购置税征收管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕123号）三、关于已使用未完税车辆税款征收及滞纳金问题

　　（二）已使用未完税车辆，纳税人在补办纳税申报时，滞纳税款之日分别按以下情况确定：

　　1.纳税人提供的有效证明注明的时间超过（含）3年的或无法提供任何有效证明的，主管税务机关按照3年追溯期确定滞纳税款之日。2.对因不可抗力因素无法提供《机动车销售统一发票》，而已办理登记注册手续的车辆，主管税务机关按照《机动车行驶证》标注的车辆登记日期确定滞纳税款之日；未办理登记注册手续的车辆，主管税务机关按照车辆合格证明上标注的出厂日期后60日确定滞纳税款之日。

　　3、困惑及建议

　　不知道2006年出台的国税发〔2006〕123号文件为何规定“车购税滞纳金追溯期最高3年”？笔者试图探寻其法理依据，终未如愿。哪位老师不吝赐教，说说此规定的法理依据。笔者认为此规范文件既不符合行政强制法规定，也有悖于税法的规定，建议总局及时废止，以避免造成不必要的征纳纠纷。