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在盘点库存时，评估人员怀疑公司下属酒店配备的空调、电视和音响等电器是该公司提供的。评估人员要求公司负责人出示家电购入的相关凭据。该负责人在拿不出任何凭据的情况下，承认了酒店所用的电器是由该公司提供，挂在公司的库存商品账上，未作相应的账务处理，并且提供了酒店使用该公司家电共计金额219468.38元的商品明细。 上述属于购进用于非应税项目，进项税额不能从销项税额中扣除。 评估人员认为该企业很有可能还存在其他问题，也非常有必要帮助企业核实正确的库存。因此，评估人员对该企业的库存进行了盘点。 经盘点，实际库存商品不含税金额为426万元，与企业账载数仍相差33.1万元。评估人员要求企业对差额部分作出解释，该公司负责人解释说，相差的一部分是1999年开业以来已损毁或丢失的商品的价值，共66880元；另一部分是已经是赞助或捐赠给公益事业，价值115760元。这两部分商品目前仍挂在账上，一直未作处理。其余的部分148011.45元是由于未按实际成本结转而产生的。 至此，企业存在的问题显现了出来，房屋装修领用商品未作进项税额转出，金额共计219468.38元；商品已损失未作进项税额转出，金额66880元；价值115760元的商品赞助或捐赠给公益事业应视同销售，计提销项税金。评估人员要求企业作相应的账务处理，调整库存数量，补缴增值税。 评估处理1.依据《增值税暂行条例》 第十条第一款，该公司将购进货物219468.38元用于固定资产，应作进项税额转出，补缴增值税37309.62元。 2.依据《增值税暂行条例》第十条第五款，该公司价值66880元的商品已损毁，应作进项税额转出，补缴增值税11369.6元。 3.依据《增值税暂行条例实施细则》第四条第八款，该公司将购买的商品115760元无偿赠送给他人，应视同销售，补缴增值税20663.16元。 4.该企业共计应补缴增值税69342.38元、滞纳金1074.81元。 评估延伸通过计算还原该企业实际毛利率为2.2%，就此毛利率推算企业理论税负应为0.374%（2.2%×17%）。 补缴增值税后计算该企业的实际税负=（68358.42+8681.68）/19657914.87=0.392%，此税负略高于按照实际毛利率计算出的企业应承担的0.374%税负水平，与2004年0.4%的企业税负接近。 （本案例由大连市国家税务局提供） |
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