所得税纳税申报表表间逻辑值得探讨之处

申报表有哪些有趣的关注点，作为专业同行来讲，它并不是痛苦，而是象咖啡一样，苦过之后是享受。且以此感悟一下，哈哈。不喜欢咖啡的，来点茶也不错!

小编首先反思一下，昨天在文章中中有一处表达有误，本来想的好，结果下笔如有神，歇菜了，淡定淡定!! 特此修订致歉：

原文：主申报表中，第14行“减境外所得”，公式中引用的是境外税前所得(含间接税与直接税)，意即将利润表中的境外所得扣除，最后单独算抵免税款，如境外净所得为100，直接税10，间接税15，那这里减125，但利润表中往往记录的只是100，只需要扣除100就剔净了，不然会不会多扣除了呢!

修订：那这里减125->减110，即只减税后所得加直接税，但直接税也是在人家国家或地区缴纳了，因此入账一般都是净所得100，故小编提出此疑惑!

2014版企业所得税年报——国家税务总局公告2014年第63号 国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)》的公告

继续前行，小编好好学习的心得与大家交流如下：

1、关于A105080及A105081表的逻辑
这两张表是关于折旧摊销调整与加速折旧的表，也反映了加速折旧政策的落实，这里面，小编感觉不顺的地方是，对于80表中“2014年及以后年度新增固定资产加速折旧额（填写A105081）”，只就公式上取了六大行业及用于研发目的的其他企业100万元以上(不含)的加速折旧数据，未取一次性折旧扣除的不超过100万元及5000元的两类资产加速折旧的金额。

问题是，这样其实加速折旧金额是不完整的，如会计上人家还就5000元以3年折旧着，税法上一次性扣除了，这里80表一定要填写上，只是上面的附注信息中却不含一次性的，好在这只是一个80表中的“附注其中”信息，不纳入计算公式。

2、准备金
今年分了二块，一块是一般企业，即从来不让扣除的，一部分是特殊行业的，即允许扣一定比例的。较原来的准备金期初、转回、发生、期末是简单多了。

基本的逻辑是取损益表的金额就可了，但有一关联的问题是，如原存货100万元，计提90万元准备金，净值10万元，现在领用了，那入当期费用是10万元，但是人家原来准备金是调增的，因此现在要调减90万元，如何填写？小编认为这个是需要作纳税调减处理，如其他中，而不是在准备金中填负数冲减处理，当然也可能有混在其内填写的，这个要关注一下，小编不建议这样处理。

3、数据没有公式但又要考虑合计数据的事项
这个赵国庆老师在其微信中已探讨过，就广告费和业务宣传费的收入计算基数，业务招待费的计算基数来源，高新技术企业的收入基数，这些基数本身没有直接的取数逻辑，因为本身如视同销售收入，本身就需要根据调整表中的数据合并到收入中，而且税法与会计的收入还是存在差异的，如未按权责发生制确认的收入，本身就是差异的调整。还有权益法的投资收益，其匡算的收益并不属于税法上的收入确认。其中对于所谓专门从事投资的集团公司等投资收益，就可以并入计算广告与业务宣传费的收入基数，但其他公司，以及业务招待费基数却可以不予认可。

4、研究开发费用的加计扣除
对于研发费用加计扣除“减:作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分”，这个部分，如软件企业收到的超3%返还增值税，尽管有可能企业作为应税收入，进而享受加计扣除的利益，因为核算为不征税收入，只能账外100，抵未来账外支出100，但是作为应税收入100，却可以加计扣除150，明摆着好事，但目前这还不是一种“明目张胆”的处理规则，没有明显的从2012年15号公告的规定中得到安全的释放。

旧申报表加计扣除费用化一般是通过附表五填写，资本化的通过折旧摊销表，但是现在都归集到一个报表当中了，省得折腾。

5、视同销售事项
视同销售本次隆重登场，单独占了设计了一张表格，A105010，其实视同销售的所得税，有时就是一种折腾，多数不一定产生利益，如银行外购的业务宣传品，1000万元，如果按视同销售收入调增1000万元(依828号，148号废止了限制性的说辞)，那相对必然视同销售成本调增1000万元，视同销售利润为0，并不是只调增收入，所以呢，只有指标受限，如业务招待费里的视同销售才有溢价部分(如自产的货物)，如视同收入500万元，视同成本480万元，则20万元并入业务招待费，有可能限额全部调增或40%部分调增，这才是价值。

至于本次的劳务作为视同销售明细，可能问题就复杂了，如银行赠送的免刷卡费，收入标准比较易确认，成本呢，如何估计，因为没有象货物一样明确的有成本价，所以是否要填，如何填，是个现实的问题。其实原来就存在这个问题，只是由于没有要求这样细，不填也好象假装不知道一样。