财办会[2016]28号 财政部办公厅关于征求企业破产清算有关会计处理规定意见的函

财政部办公厅关于征求企业破产清算有关会计处理规定意见的函

财办会[2016]28号      2016-07-04

国务院有关部委、有关直属单位办公厅(室)，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：

　　为贯彻落实《国务院关于钢铁行业化解过剩产能实现脱困发展的意见》(国发[2016]6号)和《国务院关于煤炭行业化解过剩产能实现脱困发展的意见》(国发[2016]7号)精神，推动供给侧改革，规范企业破产清算的会计处理，我们起草了《企业破产清算有关会计处理规定(征求意见稿)》。请有关部门和各地组织征求相关单位意见，并于2016年8月3日前将纸质和电子文本反馈我部会计司，反馈意见材料中请注明联系人和联系方式。同时，欢迎有关方面提出宝贵意见!

　　《企业破产清算有关会计处理规定(征求意见稿)》及起草说明电子版请登录财政部网站(www.mof.gov.cn)，从“会计司”子频道“工作通知”子栏目中下载。

　　联系人：财政部会计司制度二处 王虹

　　通讯地址：北京市西城区三里河南三巷3号，100820

　　联系电话：010-6855 2527

　　传 真：010-6855 2528

　　邮 箱：wanghong@mof.gov.cn

　　税屋附件1：企业破产清算有关会计处理规定(征求意见稿).docx

　　税屋附件2：《企业破产清算有关会计处理规定(征求意见稿)》起草说明.doc

　　财政部办公厅

　　2016年7月4日

企业破产清算有关会计处理规定(征求意见稿)

　　第一章 总则

　　第一条 为规范企业破产清算的会计处理，向人民法院和债权人会议提供企业破产清算期间的相关财务信息，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国企业破产法》(以下简称破产法)及其相关规定，制定本规定。

　　第二条本规定适用于经法院宣告破产处于破产清算期间的企业法人(以下简称破产企业)。

　　第二章 编制基础和计量属性

　　第三条 破产企业会计确认、计量和报告以非持续经营为前提。

　　第四条 破产企业按照法院或债权人会议要求的时点划分会计期间，并编制破产财务报表。

　　第五条 破产企业在破产清算期间的财产应当以破产清算净值计量。

　　破产清算净值是指，在破产清算的特定环境下和法定时限内，最可能的变现价值扣除相关的处置税费后的净额。

　　第六条 破产企业在破产清算期间的债务应当以清偿价值计量。

　　清偿价值是指，不考虑企业的实际清偿能力和折现因素，按照相关法律规定或合同约定，企业应当清偿的金额;经债权人申报并经法院确认的债务，其清偿价值应为法院确认的金额。

　　第三章 确认和计量

　　第七条 破产企业被法院宣告破产后，按照破产宣告日的破产清算净值和清偿价值对财产和债务进行初始确认，相关差额直接计入累计清算净损益。

　　第八条 破产企业在破产清算期间的财产应当按照破产清算净值进行后续计量，债务按照清偿价值进行后续计量。破产企业应当对财产和债务的账面价值按照破产财务报表报告期末(以下简称“破产报表日)的破产清算净值或清偿价值进行调整，差额计入当期清算损益。

　　第九条 破产清算期间发生财产处置的，破产企业应当终止确认相关被处置财产，并将处置所得金额与被处置财产的账面价值的差额，扣除直接相关的处置费用后的差额，计入当期清算损益。

　　破产清算期间发生债务清偿的，应当先按照偿付金额，终止确认该债务项目部分账面价值。剩余账面价值在企业的偿付义务完全解除时，应当终止确认并计入当期清算损益。

　　第十条 破产清算期间发生各项费用、取得各项收益应当直接计入当期清算损益。

　　第十一条 计入当期清算损益的所得税费用，应当仅包括基于本期应纳税所得额按照适用税率计算的应缴纳所得税额。

　　第十二条 破产企业因盘盈、追回、购入等方式在破产清算期间取得的财产，应当按照取得时的破产清算净值进行初始计量，初始确认的账面价值与取得该财产的成本(如有)之间的差额，计入当期清算损益。

　　第十三条 破产企业在破产清算期间新承担的债务，应当按照承担时的清偿价值进行初始计量，并计入当期清算损益。

　　第四章 破产财务报表的列报

　　第十四条破产企业应当按照本规定编制破产财务报表，向人民法院、债权人会议等报表使用者反映破产企业在破产清算过程中的财务状况、现金流量变动、清算损益和破产债权偿付状况。

　　第十五条 破产清算期间的财务报表包括破产财务状况表、清算损益表、破产现金流量表、债务清偿表及相关附注。

　　法院宣告企业破产后，破产企业应当以破产宣告日为破产报表日编制破产财务状况表及相关附注。

　　在法院或债权人会议所要求的时点，破产企业应当根据该时点确定破产报表日，编制破产财务状况表、清算损益表、破产现金流量表、债务清偿表及相关附注。

　　在向法院申请裁定破产终结前，破产企业应当编制清算损益表、破产现金流量表、债务清偿表及相关附注。

　　第十六条 破产财务状况表反映破产企业在破产报表日财产的破产清算净值、债务清偿价值和累计清算净损益。

　　财产项目和债务项目的差额在破产财务状况表中作为累计清算净损益列示。

　　第十七条 清算损益表反映破产企业在破产清算期间发生的各项收益、费用。清算损益表中至少应当单独列示反映下列信息的项目：处置财产、清偿债务、调整财产债务账面价值、支付破产费用、支付共益债务、支付所得税等。

　　第十八条 破产现金流量表反映破产企业在破产清算期间货币资金余额的变动情况。破产现金流量表采用直接法编制，至少应当单独列示反映下列信息的项目：处置财产、清偿债务、支付破产费用、支付共益债务、支付所得税等。

　　第十九条债务清偿表反映破产企业在破产清算期间发生的债务清偿情况。债务清偿表应当根据破产法规定的债务清偿顺序，按照各项债务的明细单独列示。债务清偿表中列示的各项债务至少应当反映其原账面价值、确认金额、清偿比例、实际需清偿比例、本期及累计清偿金额、尚未清偿比例等信息。