江西省国税局8月18日再次解答营改增实务中的37个问题

江西省国税局8月18日再次解答营改增实务中的37个问题

江西省国家税务局                         2016年8月18日

营改增问题解答（九）

此前有不同解答的，均以本次处理意见为准，今后如总局出台新的政策规定的，按新政策规定执行。

一、综合类

1、不动产的取得的时间节点如何确定？

答：在总局明确前，暂按以下原则把握：（1）以直接购买、接受捐赠、接受投资入股或抵债方式取得，以不动产权属变更的当天为取得的时间。（2）纳税人出租或转让自建不动产，以建筑工程许可证注明的开工日期为不动产取得的时间，无建筑工程施工许可证的，按合同注明的开工日期为不动产取得的时间。（3）对于不动产转出租的，按前一次租赁合同的签订时间确定不动产“取得”时间，即：一般纳税人将2016年4月30日之前租入的不动产对外转租的，可选择简易办法征税；将5月1日之后租入的不动产对外转租的，不能选择简易办法征税。

2、营改增后，企业新增不动产等所支付的进项税额允许纳入抵扣范围，请问对实行免抵退税的出口企业在本次营改增后购置不动产等支付的进项税额是否可以享受出口免抵退税？

答：可以。

3、甲企业因生产经营需要需租赁个人店铺一间，除定期支付租金外，甲企业还需一次性支付给上一承租人丙18万元的“店铺转让费”，该“笔店铺转让费”如何征税。

答：店铺转让费按转让其他权益性无形资产征收增值税。

4、二家房地产企业以各自拍下的地块共同开发，要求汇总统一申报缴税，出会计报表,分别开票，如何操作？

答：根据财税[2016]36号文件第七条规定，两个或两个以上的纳税人，申请合并纳税需经财政部和国家税务总局批准。未批准的，应独立核算，分别缴纳增值税。

二、发票类

5、小规模建筑企业异地项目按3%预征，需要代开增值税专用发票时，也要按3%预征。鉴于这种情况，企业每月按项目预征可否抵减在当地代开增值税专用发票预征的税款？

答：根据货劳税司《全面推开营业税改征增值税试点政策培训参考材料》电子版（第672页），小规模纳税人异地项目填写《增值税预缴税款表》时，第1列“销售额”和第2列“扣除金额”时，应按减除已代开增值税专用发票上注明的含税金额和该发票所对应的分包款后的金额进行填列。

6、对于未办证的自然人可否到国税部门代开建筑业增值税专用发票？

答：根据现行增值税专用发票代开管理规定，未办证的自然人提供建筑服务，不得申请代开增值税专用发票。

7、纳税人按规定补开原已缴纳营业税的增值税普通发票具体有何规定？对补开发票产生的收入及税款，在申报表填列时如何反映？

答：已缴营业税的增值税普通发票按适用税率或征收率开具，在申报表不填列，并在备注栏注明“已交营业税补开发票”。如到税务机关申请代开发票的，应携带由原主管地税局出具的纳税人未开发票证明，包括纳税人已申报缴纳营业税额、未开具发票金额等以及未开票业务的营业税完税凭证复印件。如属于免税项目的，还应携带地税局出具免税证明或免税备案表。

8、“适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票”的应税行为具体有哪些？

答：根据现行营改增试点政策，差额扣除部分不能开具增值税专用发票的情形有：经纪代理服务、2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租服务合同提供售后回租服务选择扣除本金等的余额为销售额的、提供旅游服务、劳务派遣服务、人力资源外包服务、安全保护服务。

纳税人发生以上应税行为的，可以视情况自行选择以下方式开具发票：一是通过差额开票功能开具增值税专用发票；二是全部价款和价外费用减去允许差额扣除的部分开具增值税专用发票，差额扣除部分开具增值税普通发票；三是全额开具增值税普通发票。

9、总局17号公告第9条：“小规模纳税人跨县提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关申请代开增值税发票”，实际征管中主管国税机关无法判断异地纳税人是否为小规模纳税人，也无法确认其是否不能自行开具增值税发票，因此很难判断能否为异地纳税人代开发票。

答：纳税人跨市县提供建筑服务到服务地国税机关申请代开增值税发票，申请人应当提供以下资料并对相关资料真实性负责：（1）外出经营活动税收管理证明；（2）是否属于一般纳税人的书面证明（加盖公章）。

10、江西省招标咨询集团有限公司由江西省国资委监管，主要从事招标代理、融资租赁、工程咨询、造价等业务。为此组建的评标委员会，聘用专家进行评审。产生的评审费金额小、人数多，无法签订服务合同，公司一直以专家劳务费或服务费的形式按月或按季度将个人金额汇总到地税局代开发票。营改增后，我公司可否参照原地税做法到国税汇总代开发票？

答：鉴于专家评审费的金额小，人数多的特点，在总局明确之前，暂允许由江西省招标咨询集团有限公司按月汇总专家评审费并填写汇总清单（专家费报销单），清单上注明专家姓名、身份证号、工作单位、专家评审费金额等详细信息，并经评审专家签字确认或出具委托授权书后，由江西省招标咨询集团有限公司到主管国税机关代开增值税普通发票，相关评审管理办法及资费标准报办税服务厅留存备案。对评审专家月评审费在3万元以下（不含税）的可按规定适用小微企业免征增值税政策。

11、多用途商业预付卡（如洪城一卡通、缴费通）发行单位，代其他单位收取款项，如何开具发票。

答：在国家税务总局明确之前，多用途商业预付卡发行单位收取的卡内金额本金部分，不得开具增值税专用发票，可以开具“零税率”普通发票；收取预付卡合作商户给付的手续费性质的款项，按照提供经纪代理服务缴纳增值税，可以按规定开具增值税发票。

三、建筑类

12、部分建筑企业对古建筑进行修缮，人工成本占总工程款的60%以上，如实行一般征收税负将会很高，是否能选择简易征收？

答：一般纳税人以清包工方式、为甲供工程和为建筑工程老项目提供的建筑服务，都可以选择适用简易计税方法计税。

13、建安企业2016年4月30日之前工程已完工并已结算,但未收工程款且未开发票,5月1日后收工程款需开具发票,是否开具增值税普通发票,交营业税?

答：按纳税义务发生时间确定缴纳营业税或增值税。

14、已竣工的外地工程，企业现要求开具外经证，能否开具?

答：鉴于当前已竣工的工程均为老项目，为保证税制改革平稳实施，在承包方提供异地建设合同的前提下，我省机构所在地主管国税机关可以为其开具外出经营活动税收管理证明。

15、维修电梯，是作为建筑服务还是修理修配劳务？

答：按建筑服务－修缮服务处理。

16、机构所在地在外省的纳税人A在我市某县4月30日前发生了建筑劳务，已在地税申报缴纳了营业税但未开具发票。应该到机构所在地代开还是劳务发生地代开发票？

答：根据现行试点政策，应由纳税人Ａ自行开具。

17、钢结构企业营改增后如何纳税？

答：根据《增值税暂行条例实施细则》规定，纳税人销售自产货物并提供建筑服务，属于特殊的混合销售行为。在总局明确之前，根据《增值税暂行条例实施细则》第六条和国家税务总局2011年第23号公告精神，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业服务的销售额，并分别根据其货物和建筑服务的销售额计算缴纳增值税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物和建筑服务的销售额。