增值税征税范围的一般规定

来源：解税宝作者：解税宝人气：时间：2018-02-22

摘要：一、征税范围货物销售进口有形动产货物（包括电力热力气体）劳务加工和修理修配劳务（对象为有形动产）服务交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务（7项）销售无形资产包括转让无形资产所有权或使用权（

　　一、征税范围

货物	销售进口有形动产货物（包括电力热力气体）
劳务	加工和修理修配劳务（对象为有形动产）
服务	交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务（7项）
销售无形资产	包括转让无形资产所有权或使用权（技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权、其他权益性无形资产）
销售不动产	房地一起转让，按销售不动产计税

　　1.交通运输服务

　　包括：陆路、水路、航空、管道运输

　　（1）缆车、索道运输—陆路运输

　　（2）出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用—陆路运输

　　（3）程租期租—水路运输；湿租—航空运输

　　【提示】光租、干租属于“有形动产租赁”

　　（4）无运输工具承运—交通运输

　　2.邮政服务

　　包括：普遍业务、特殊服务、其他邮政服务

　　3.电信服务

　　包括：基础电信（11%）、增值电信服务（6%）

　　4.建筑服务

　　包括：工程、安装、修缮、装饰、其他建筑服务

　　固话、有线电视、宽带、水电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、扩容费以及类似收费，按“安装服务” 交税。

　　5.金融服务

　　包括：贷款、直接收费金融、保险、金融商品转让

　　（1）各种利息性质收入，按“贷款服务”交税。

　　（2）以货币资金投资收取固定利润或保底利润，按“贷款服务”交税。

　　（3）融资性售后回租—“贷款服务”，不属于租赁。

　　（4）理财产品利息属于“贷款服务”，转让理财产品属于“金融商品转让”。

　　6.现代服务（9项）

研发和技术	研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务
信息技术	软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、信息系统增值服务
文化创意	设计服务、知识产权服务、广告服务、会议展览服务
物流辅助	航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务、收派服务
租赁服务	融资租赁、经营性租赁。（标的为有形动产或不动产）（1）光租、干租属“有形动产经营租赁” （2）将不动产或动产广告位出租属“经营租赁” （3）车辆停放、道路通行属“不动产经营租赁” （4）不包括融资性售后回租
鉴证咨询	包括认证服务、鉴证服务和咨询服务翻译服务、市场调查属“咨询服务”
广播影视	广播影视节目的制作、发行和播映（含放映）
商务辅助	企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务物业管理属“企业管理” 代理记账属“经济代理”，不是“鉴证咨询”
其他现代服务

　　7.生活服务

　　包括：文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他

　　（1）提供游览场所属“文化服务”，不是“旅游服务”

　　（2）台球、高尔夫、保龄球属“娱乐服务”，不是“体育服务”

　　（3）堂食属“餐饮服务”，外卖属“销售货物”

　　【提示】税目区分

　　1.代理业务

　　无运输工具承运-“交通运输”

　　邮政代理－“邮政服务”

　　广告代理－“文化创意服务”

　　金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房产中介、婚姻中介、代理记账、拍卖－“商务辅助服务”

　　2.技术

　　技术开发：研发和技术服务

　　专利鉴定：文化创意服务

　　专利代理：商务辅助服务

　　专利转让：销售无形资产

　　3.交通运输和租赁：是否配备人员

【例题·单选题】下列情形中应按“租赁服务”计征增值税的有（　）。

　　A.融资性售后回租

　　B.车身广告位出租

　　C.授权他人特许经营连锁饭店

　　D.以程租期租形式提供运输服务

『正确答案』B

『答案解析』选项A，融资性售后回租属于“金融服务－贷款服务”；选项C，授权他人特许经营连锁饭店，属于“销售无形资产”。

【例题·多选题】下列关于计征增值税的说法不正确的有（　）。

　　A.无运输工具承运业务，属于“商务辅助－经纪代理”

　　B.光租干租，属于“交通运输服务”

　　C.广告代理，属于“商务辅助－经纪代理”

　　D.经营游览场所，属于“生活服务－旅游娱乐服务”

『正确答案』ABCD

『答案解析』选项A,无运输工具承运业务，属于“交通运输服务”；选项B，光租干租，属于“现代服务-租赁服务”；选项C,广告代理，属于“现代服务-文化创意服务”；选项D，经营游览场所，属于“生活服务-文化体育服务”。

　　二、非营业活动（不纳税）

　　1.非企业性单位按规定收取的政府性基金或者行政事业收费的活动。

　　2.单位和个体户聘用员工为本单位或雇主提供取得工资的服务。

　　3.单位或者个体工商户为员工提供应税服务。

　　三、境内的含义

　　1.销售货物的起运地或所在地在境内；

　　2.提供的劳务发生地在境内；

　　3.一般服务的销售方或购买方在境内；

　　4.所销售或租赁的不动产在境内；

　　5.所销售自然资源使用权的自然资源在境内。

　　不属于境内提供应税劳务：

　　1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。

　　2.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。

　　3.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

【例题·多选题】根据营改增相关规定，下列情形不属于在境内提供应税服务的有（　）。

　　A.境外单位或个人向境内单位或个人提供完全在境外消费的应税服务

　　B.境外单位或个人向境内单位或个人提供完全在境内消费的应税服务

　　C.境外单位或个人向境内单位或个人出租完全在境外使用的有形动产

　　D.境外单位或个人向境内单位或个人出租完全在境内使用的有形动产

　　E.境外单位或个人向境内单位或个人出租在境内使用的不动产

『正确答案』AC

『答案解析』在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。

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