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近几天，有若干个版本的增值税税率表在财税界疯传。有人戏称，微信朋友圈满屏尽是税率表。这些税率表有的笼统地说出口货物的税率为零，也有的说5月1日起出口退税率（以下称退税率）只有16%和10%两档；有的分不清增值税税率、征税率与退税率的关系，有的遗漏了出口征税或免税情形。所有这些情形均有违《中华人民共和国增值税暂行条例》《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）和《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定精神，有误导公众之嫌。为了避免谬种流传，笔者梳理相关政策规定，将今年5月1日起执行的有关出口的最新最全最准确的增值税税率、征税率和退税率以及特殊情形的免税和征税政策找出来，以正视听，以飨读者。
一、基本规定：
纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。
境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。
二、出口货物，跨境销售服务、无形资产，其增值税税率在实务中的表现形式：
在实务中，出口货物，跨境销售服务、无形资产，如果其增值税税率为零，表现为其增值税征税率和退税率一致；如果其增值税税率不为零，表现为其征税率和退税率不一致。除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的退税率外，出口货物的退税率为其适用税率。
三、出口货物税率为零和不为零的情形：
一般情况下，纳税人出口货物，税率为零。如果国务院另有规定，则说明其税率不为零，也即前述的征税率和退税率不一致。
经查阅国家税务总局发布的2018年出口退税率文库可知，目前有接近4000多项出口货物的征税率与退税率是一致的，这部分出口货物占整个出口货物的大部分；也有6000多项出口货物的征税率与退税率不一致，其中有征税率为17%，退税率分别为15%、13%、9%、5%和0；也有征税率为11%，退税率分别为9%、5%和0。
即使根据财税〔2018〕32号文件的规定调整税率，5月1日后这种局面也不会有丝毫改变：其中有征税率为16%，退税率分别为15%、13%、9%、5%和0；也有征税率为10%，退税率分别为9%、5%和0。
由于征税率与退税率一致和不一致的出口货物项目较多，还有一部分是取消出口退税的，在此不一一列举。欲知详情，请点击本文左下角的“阅读原文”，即可通过查阅国家税务总局发布的2018年出口退税率文库得知。
四、跨境销售服务、无形资产，税率为零和不为零的情形：
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跨境销售服务、无形资产适用增值税零税率表 |
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服务、无形资产名称 |
服务、无形资产的具体名称 |
税率 |
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国际运输服务 |
1.在境内载运旅客或者货物出境 |
0 |
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2.在境外载运旅客或者货物入境 |
0 |
|
3.在境外载运旅客或者货物 |
0 |
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航天运输服务 |
航天运输服务 |
0 |
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向境外单位提供的完全在境外消费的右列服务 |
1.研发服务 |
0 |
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2.合同能源管理服务 |
0 |
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3.设计服务 |
0 |
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4.广播影视节目(作品)的制作和发行服务 |
0 |
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5.软件服务 |
0 |
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6.电路设计及测试服务 |
0 |
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7.信息系统服务 |
0 |
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8.业务流程管理服务 |
0 |
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9.离岸服务外包业务 |
0 |
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10.转让技术 |
0 |
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财政部和国家税务总局规定的其他服务 |
财政部和国家税务总局规定的其他服务 |
0 |
注：离岸服务外包业务，包括信息技术外包服务（ITO）、技术性业务流程外包服务（BPO）、技术性知识流程外包服务（KPO），其所涉及的具体业务活动，按照《销售服务、无形资产、不动产注释》相对应的业务活动执行。
换个角度看：
跨境销售服务、无形资产适用增值税零税率政策相应的征税率、退税率表
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海关商品代码
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服务、无形资产的具体名称
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征税率（％）
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退税率(％)
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9901100011
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海路载货入境
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10
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10
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9901100012
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海路载货出境
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10
|
10
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9901100013
|
海路境外载货
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10
|
10
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9901100021
|
海路载客入境
|
10
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10
|
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9901100022
|
海路载客出境
|
10
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10
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9901100023
|
海路境外载客
|
10
|
10
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9901200011
|
水路载货入境
|
10
|
10
|
|
9901200012
|
水路载货出境
|
10
|
10
|
|
9901200013
|
水路境外载货
|
10
|
10
|
|
9901200021
|
水路载客入境
|
10
|
10
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|
9901200022
|
水路载客出境
|
10
|
10
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|
9901200023
|
水路境外载客
|
10
|
10
|
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9901300011
|
铁路载货入境
|
10
|
10
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9901300012
|
铁路载货出境
|
10
|
10
|
|
9901300013
|
铁路境外载货
|
10
|
10
|
|
9901300021
|
铁路载客入境
|
10
|
10
|
|
9901300022
|
铁路载客出境
|
10
|
10
|
|
9901300023
|
铁路境外载客
|
10
|
10
|
|
9901400011
|
公路载货入境
|
10
|
10
|
|
9901400012
|
公路载货出境
|
10
|
10
|
|
9901400013
|
公路境外载货
|
10
|
10
|
|
9901400021
|
公路载客入境
|
10
|
10
|
|
9901400022
|
公路载客出境
|
10
|
10
|
|
9901400023
|
公路境外载客
|
10
|
10
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9901500011
|
航空载货入境
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10
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10
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9901500012
|
航空载货出境
|
10
|
10
|
|
9901500021
|
航空载客入境
|
10
|
10
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|
9901500022
|
航空载客出境
|
10
|
10
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9901500030
|
航天运输服务
|
10
|
10
|
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9901600001
|
管道运输入境
|
10
|
10
|
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9901600002
|
管道运输出境
|
10
|
10
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9902000000
|
对外研发服务
|
6
|
6
|
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9903000000
|
对外设计服务
|
6
|
6
|
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9903010400
|
合同能源管理服务
|
6
|
6
|
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9903020100
|
软件服务
|
6
|
6
|
|
9903020200
|
电路设计及测试服务
|
6
|
6
|
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9903020300
|
信息系统服务
|
6
|
6
|
|
9903020400
|
业务流程管理服务
|
6
|
6
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|
9903070100
|
广播影视节目（作品）
|
6
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6
|
|
9903070200
|
广播影视节目（作品）
|
6
|
6
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9904010000
|
信息技术外包服务
|
6
|
6
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9904020000
|
技术性业务流程外包服务
|
6
|
6
|
|
9904030000
|
技术性知识流程外包服务
|
6
|
6
|
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9920000010
|
转让技术
|
6
|
6
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注：表中10%的征税率和退税率系5月1日以后的，之前其均为11% |
