财会字[1990]31号 财政部关于国营工业企业在税收、财务、物价大检查中查出的违法违纪问题有关会计处理的规定[全文废止]

财政部关于国营工业企业在税收、财务、物价大检查中查出的违法违纪问题有关会计处理的规定[全文废止]

财会字[1990]31号                                  1990-10-19

国务院各企业主管部门，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局):

　　根据国务院税收、财务、物价大检查办公室《关于开展1990年税收财务物价大检查的实施办法》的有关规定，现对国营工业企业自查和被查出来的违法违纪问题，在核实定案后有关会计处理规定如下:

　　一、会计科目

　　(一)查出的属于本年度应增加(或减少)的收入，分别下列情况登记入帐:

　　1.偷漏各种税款和越权减税免税的税款，其少记少交的产品税、营业税、城市维护建设税，借(减)记“销售”科目，贷(增)记“应交税金”科目;少记少交的增值税，借(减)记“待扣税金”、“销售”科目，贷(增)记“应交税金”科目;少记少交的资源税，借(减)记“利润”科目，贷(增)记“应交税金”科目;少记少交的所得税、调节税，借(增)记“利润分配”科目，贷(增)记“应交税金”科目;少记少交的房产税、车船使用税、土地使用税，借(增)记“企业管理费”科目，贷(增)记“应交税金”科目;企业自用盐、自用油以及购入未税盐、未税油改变用途而少记少交的盐税、烧油特别税，借(增)记“原材料”、“燃料”等科目，贷(增)记“应交税金”科目。企业交纳这些税金时，借(减)记“应交税金”科目，贷(减)记“银行存款”科目。

　　企业少记少交的建筑税、耕地占用税、奖金税、工资调节税，补交时，借(增或减)记“专项工程支出”、“专用基金”、“工资基金”等科目，贷(减)记“专项存款”科目。

　　2.偷漏应交财政的能源交通重点建设基金和预算调节基金，其少记少交的能源交通重点建设基金和预算调节基金，借(减)记“专用基金”等科目，贷(增)记“专项应交款”科目;上交时，借(减)记“专项应交款”科目，贷(减)记“专项存款”科目。

　　3.擅自扩大成本开支范围，提高费用开支标准、提高(或降低)专用基金提取比例，或不按规定摊提各种费用，造成成本不实、虚增利润或虚盈实亏的，应调整有关成本、费用。调减成本、费用的，借(减或增)记“专用基金”、“预提费用”、“待摊费用”等科目，贷(减)记“基本生产”、“车间经费”、“企业管理费”等科目;调增成本、费用的，作相反分录。

　　调增或调减的生产费用，记入或冲减当期有关生产费用科目，并根据在产品、完工产品和已销产品应分摊的份额，分别转入“产成品”、“销售(销售工厂成本)”等科目，并相应调整销售利润和利润总额等。

　　4.非法提价收入，按照规定作为财政罚没收入处理。企业应上交的提价收入，借(减)记“销售”科目，贷(增)记“其他应交款──应交非法提价收入”科目;上交时，借(减)记“其他应交款──应交非法提价收入”科目，贷(减)记“银行存款”科目。按规定允许提价、加价、议价的收入，未列作销售收入的，应补记销售收入，借(增或减)记“银行存款”、“其他应付款”等科目，贷(增)记“销售”科目。该项收入应补交的税金和利润，按本规定有关条款处理。

　　5.擅自以应交纳的税金归还贷款，按核定数额计算应补交的税款，借(增或减)记“专项工程支出”、“专用基金”科目，贷(增)记“应交税金”科目;上交时，借(减)记“应交税金”科目，贷(减)记“银行存款”科目。违反国家规定用税前利润归还各种技措性和基建性贷款，应按核实数额，借(增或减)记“专项工程支出”、“专用基金”科目，贷(减)记“利润分配──归还专项借款的利润或归还基建借款的利润”科目。

　　6.少记少交利润，按核定的数额，借(增)记“利润分配──应交利润”科目，贷(增)记“应交利润”科目;上交时，借(减)记“应交利润”科目，贷(减)记“银行存款”科目;企业多留的利润，借(减)记“专用基金”科目，贷(减)记“利润分配--企业留利”科目。

　　7.虚报亏损，除按本规定有关条款调整成本、利润外，还应按核实数额，退回多记多收的国家财政补贴，借(增)记“利润分配──应由预算弥补的亏损”科目，贷(减)记“应弥补亏损”科目;退回多冲数时，借(增)记“应弥补亏损”科目，贷(减)记“银行存款”科目。

　　8.自查出的“小金库”资金，不分资金来源采用按已动用部分和历年滚存结余部分上交财政50%处理办法的，其应交财政的款项先由结余的“小金库”资金中支付，不再转入本单位财务会计部门的帐目;其结余资金不足支付应交财政款项的，不足部分，应由单位用自有资金补足，借(减)记“专用基金”科目，贷(减)记“专项存款”科目。上交财政后，“小金库”资金仍有结余的，应如数转入本单位财务会计部门的帐目，借(增)记“专项存款”科目，贷(增)记“专用基金”科目。对免于上交财政的已动用“小金库”资金，仍应转入本单位财务会计部门的帐目，按照财政部(90)财会字第004号《关于国营企业清理检查“小金库”会计处理问题的通知》的有关规定进行会计处理。自查出的“小金库”资金，采用按照“小金库”的资金来源，分别补交各种税款、利润、能源交通重点建设基金和预算调节基金处理办法的，应按本规定有关条款进行会计处理。

　　企业被查出的“小金库”资金以及支付的罚款，一律按照财政部(90)财会字第004号文件的规定进行会计处理。

　　(二)查出的属于以前年度应增加(或减少)的收入，凡与企业经营业务有关的，一律作为营业外收入处理，借(增或减)记有关科目，贷(增)记“利润─营业外收入”科目;如为减少收入，作相反分录。凡与企业专用基金有关的收支，一律作为增减当年专用基金处理。减少的专用基金，借(减)记“专用基金”科目，贷(增或减)记有关科目;如为增加专用基金，作相反分录。

　　二、会计报表

　　(一)在会工02表“利润表”第11行“利润总额”项目下增列“其中:‘财税大检查中自查出的利润’(11-1行)和‘财税大检查中被查出的利润’(11-2行)两个项目，分别反映财税大检查中自查和被查出的应增加的利润。查出应减少的利润用负号填列。这两个项目应分别根据“自查报告表”和“重点检查核定通告书”中经审核确定后的数字填列。

　　按照规定，企业自查出的利润，如数补交税利后，可以照提留利和分成;被查出的利润，不能提取留利或分成。承包企业自查出的利润，实行税前承包的，可以抵顶承包任务，实行税后承包的，应按规定补交所得税;被查出的利润，如数入库，不能抵顶承包任务。

　　(二)在会工02表补充资料(二)“营业外收入”部分增列“财税大检查中查出应增加的以前年度利润”项目，应根据“利润──营业外收入”科目记入的有关数字填列。查出应减少的利润用负号填列。

　　国营工业企业以外的其他国营企业，请比照上述规定进行处理。

　　抄送:国务院税收财务物价大检查办公室，国家税务局，国务院各企业主管部门税收财务物价大检查办公室，各省、自治区、直辖市、计划单列市税收财务物价大检查办公室，财政部驻各省、自治区、直辖市财政厅(局)中央企业财政驻厂员处。

财政部

1990年10月19日