出口货物退（免）税消费税的账务处理

　　一、外贸企业出口应税消费税货物应退（免）税消费税的账务处理

　　（一）自营出口方式下

　　外贸企业一般贸易下自营出口应税消费税的货物，购进时，作：

　　借：商品采购

　　    应交税金——应交增值税（进项税额）

　　    贷：应付账款等

　　验收入库后，作：

　　借：库存商品

　　    贷：商品采购

　　出口报关销售后，作：

　　借：应收外汇账款

　　    贷：出口销售收入

　　申报退税时，对应退的消费税作：

　　借：应收出口退税——消费税

　　    贷：出口商品成本

　　收到消费税税款时，作：

　　借：银行存款

　　    贷：应收出口退税——消费税

　　有关成本核算略。下同。

　　外贸企业出口货物若发生了退关或退货，则1.已办理了消费税退税的，返纳时，

    借：出口销售成本

　　    贷：银行存款

　　同时，

    借：出口销售收入

　　    贷：应收外汇账款等

　　2.已申报办理退税，但未收到消费税税款的，

    借：出口销售成本

　　    贷：应收出口退税——消费税

　　同时，

    借：出口销售收入

　　    贷：应收外汇账款等

　　（二）代理出口方式下委托出口的货物，自1995年7月起，由委托方在办理退税。所以：

　　1.外贸企业委托出口货物，在货物发出时（采购货物的核算略），作：

　　借：库存商品——委托销售商品（出口）

　　    贷：库存商品

　　2.收到代销清单或出口货物有关单证时，

    借：应收账款（代销款）等

　　    贷：出口销售收入

　　收到受托方已进行外汇核销的出口货物货款时（扣除了代销手续费）时，

    借：银行存款

　　    出口销售费用——代销手续费

　　    贷：应收账款（代销款）等

　　3.申报消费税退税、税款退还和发生货物退关或退货时，会计分录同上。

　　二、生产企业出口应税消费税货物应退（免）税消费税的账务处理

　　（一）有进出口经营权的生产企业自营出口或委托出口应税消费税的货物，在生产环节免征消费税。

　　（二）无出口经营权的生产企业委托出口自产货物应退消费税的账务处理无出口经营权的生产企业委托出口的属于消费税征收范围内的自产货物，实行“先征后退”税收管理办法。而且，自1995年7月1日起，委托出口的货物，由委托方办理出口退税。所以，委托方发出产品时，作：

　　借：产成品——委托销售产品

　　    贷：产成品

　　收到代销清单或出口单证时，

    借：应收账款（代销款）

　　    贷：出口销售收入

　　消费税实行先征后退时，对应征的消费税，

    借：其他应收款（应收出口退税）

　　    贷：应交税金——应交消费税

　　缴纳时，

    借：应交税金——应交消费税

　　    贷：银行存款


　　收到税务机关退回的消费税款时，

    借：银行存款

　　    贷：其他应收款（应收出口退税）

　　对收到的货款（扣除手续费），

    借：银行存款

　　    销售费用——代销手续费

　　    贷：应收账款（代销款）

　　定期结转销售成本和其他往来账款会计处理略。

　　发生退关退货作相反的会计处理。