单用途商业预付卡增值税问题简析

【2011年8月，四川省国家税务局发布四川省国家税务局公告2011年第5号《关于单用途商业预付卡有关增值税问题的公告》，个人觉得这是目前对于预付卡增值税问题思路最清楚的规定，尽管只是一个省级文件，但是很用助于我们对于这个问题理解】

单用途商业预付卡（含储值卡、购物卡、提货卡等）是由纳税人发行，只在本单位或同一品牌连锁商业企业或加盟企业购买商品、服务的一类预付卡。对纳税人销售单用途预付卡的增值税问题，应根据纳税人业务的不同情况，按以下方式分别处理：
（一）纳税人销售单用途预付卡，售卡收款时未开具发票的，可在交易实际发生时按交易金额结转主营业务收入并计提销项税额。

（二）纳税人发行单用途预付卡，售卡收款时即开具发票的，其增值税纳税义务发生时间为开具发票的当天。纳税人可采取财务与税务会计处理分离的方式进行账务处理：
1、开具发票时，按17%的税率计提销项税额：
借：银行存款（现金、应收账款）
贷：预收账款
应交税金——应交增值税（销项税额）

2、月末按规定确认当期主营业务收入后，按确认收入进行账务处理，同时结转成本：
借：预收账款
贷：主营业务收入

借：主营业务成本
贷：库存商品

3、销售货物既有适用17%税率的，也有13%税率的，月末按规定确认当期主营业务收入后，将适用13%税率的部分多计提的销项税额用红字冲减，相应调整对应科目：
借：主营业务收入（红字）
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）（红字）

4、销售货物既有征税货物，也有免税货物的，月末按规定确认当期主营业务收入后，将免税货物已计提的销项税额用红字冲减，相应调整对应科目。
借：主营业务收入（红字）
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）（红字）

5、预付卡既用于购买货物又用于消费非应税项目（如商场中的咖啡厅、餐厅、电影院）的，月末按规定确认当期主营业务收入后，将已计提的销项税额用红字冲减，相应调整对应科目：
借：主营业务收入（红字）
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）（红字）

（三）对在我省范围内使用单用途预付卡跨店消费，售卡门店与实际消费门店不一致的，按以下方式处理：
1、实际消费门店月末按规定确认当期主营业务收入后，按适用税率计提销项税额。
借：银行存款（应收账款）
贷：主营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）

2、销售单用途预付卡的门店，对在我省范围内其他门店进行消费的部分，月末按内部结算单将已计提的销项税额用红字冲减，相应调整对应科目。
借：预收账款（或其他往来科目）
贷：银行存款（或其他往来科目）
应交税金——应交增值税（销项税额）（红字）

（四）根据《国家税务总局关于修订<增值税发票使用规定>的通知》（国税发[2006]156号）文件的规定，由于纳税人销售单用途预付卡时不能确定实际交易货物项目，因此不得开具增值税专用发票。