建筑企业租地从事农业种植该如何做账?

　　我单位从事建筑行业，现与某单位签订土地流转合同，取得一定期限的土地使用权，该部分土地用于农耕种植，并销售自产农产品。

　　请问：一是这部分销售收入该如何核算?二是取得土地时采用新租赁准则核算，农耕种植时发生的成本应如何入账?

　　解答：

　　如果采用新租赁准则的话，就需要确认“使用权资产”。

　　涉及到农业种植的，会计核算可参照《农业企业会计核算办法》(财会[2004]5号)和《企业会计准则第5号——生物资产》的相关规定。

　　1.租赁开始日

　　借：使用权资产

　　　　租赁负债-未确认融资费用

　　　　贷：银行存款(首笔租金等)

　　　　　　租赁负债-租赁付款额

　　说明：用于农业生产的土地租赁，免征增值税，所以不需要考虑进项税额问题。

　　2.租赁期间按照折现率(实际利率)分摊“未确认融资费用”

　　借：财务费用

　　　　贷：租赁负债-未确认融资费用

　　3.租赁期间分月折旧

　　借：农业生产成本等

　　　　贷：使用权资产累计折旧

　　4.租赁期间支付租金

　　借：租赁负债-租赁付款额

　　　　贷：银行存款

　　5.发生农业种植成本

　　借：农业生产成本

　　　　贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款/生产性生物资产累计折旧/累计折旧等

　　6.农产品成熟收获

　　借：消耗性生物资产

　　　　贷：农业生产成本

　　7.对外销售收获的农产品

　　借：银行存款等

　　　　贷：其他业务收入等

　　说明：自产自销的农产品，免征增值税。

　　同时，结转销售成本：

　　借：其他业务成本等

　　　　贷：消耗性生物资产

　　2023年7月份的文章——

非农业用地上从事农业种植是否免征土地使用税？

　　按照《土地管理法》的规定，我国实行土地用途管制制度，将土地分为农用地、建设用地和未利用地。其中，农用地是指直接用于农业生产的土地，包括耕地、林地、草地、农田水利用地、养殖水面等;建设用地是指建造建筑物、构筑物的土地，包括城乡住宅和公共设施用地、工矿用地、交通水利设施用地、旅游用地、军事设施用地等;未利用地是指农用地和建设用地以外的土地。按照土地管理法规定，对已经办理审批手续的非农业建设占用耕地：一年内不用而又可以耕种并收获的，应当由原耕种该幅耕地的集体或者个人恢复耕种，也可以由用地单位组织耕种。

　　《土地使用税暂行条例》第二条规定，在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。由此可见，土地使用税并不区分农用地，还是建设用地，还是未利用地，而应看土地是否在城市、县城、建制镇、工矿区范围内。《土地使用税暂行条例》第六条规定，“直接用于农、林、牧、渔业的生产用地”免缴土地使用税。“直接用于农、林、牧、渔业的生产用地”免征土地使用税优惠并没有界定土地用途必须是《土地管理法》规定的“农用地”。

　　因此，直接用于农业生产用地免征土地使用税应当同时具备两个条件：一是占用土地实际直接从事农、林、牧、渔业的生产;二是占用土地用途应为“农用地”。对占用土地用途为非农业用途的，依法用于直接农业生产的，也可以参照《土地使用税暂行条例》，按照直接从事农业生产用地免征土地使用税。2020年7月，国家税务总局浙江省税务局在《关于省十三届人大三次会议第39号建议的答复》中，明确答复，工业用地上从事农业生产的土地，只要是直接用于农、林、牧、渔业的生产的，可以免征土地使用税。

　　来源：中汇十堰分所  作者 钟燕 2023.7.5