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纳税评估是当前加强基层税收管理的重要手段。在评估过程中，应注意结合市场经济规律，对企业市场运作的可能性、合理性提出疑问。笔者通过总结实践经验发现，如果锁定企业生产经营和账务处理上五个带有普遍性、代表性、突出性的疑点，可使纳税评估质量得到明显提升。 疑点一：法人、经营范围同时变更，而库存商品账上仍存在大量库存。 目前，随着经济形式的千变万化，纳税人的短期经营行为屡见不鲜。为减少各类审批环节、降低开办费用、保留一般纳税人资格、谋求利益的最大化，一些纳税人往往通过变更法人、经营范围的方式注销老公司、成立新公司。因此，随着变更的完成，公司原业务品种的经营已经停止，新的业务品种开始经营。如果此时该纳税人“库存商品”账面上仍存有大量原业务品种的库存时，就应引起税务部门的高度重视。在一般情况下，随着法人、经营品种的变更，代表着企业决策层、经营理念和经营模式的重新洗牌，意味着企业已完成两个法人之间债权债务、资金实物的交接与处理。这样，新生企业账面遗留的老旧库存又会是什么原因呢？应查清该企业是否库存商品已出库而未计收入。 疑点二：工业企业“其他业务收入”科目发生额为零。 从事生产、加工的企业在生产过程中，不同程度地会有边角料、下脚料、残次品的存在。此部分材料一般可分为两种用途。其一，用于再生产，企业通过回炉、再加工、技术改造等多种方式将它们再次投入到产品生产过程中。其二，已不具备使用价值，按照废品进行处理、变卖。基于以上考虑，企业采用第一种方法最科学，但必须具备相当的技术实力、精良的设备。边角料等再次投入到产品生产过程中可在企业的“生产成本”科目中发现其核算轨迹。如果大部分小型工业企业不具备回收利用的条件，那么变卖的东西应在“其他业务收入”科目中有所体现。如果“其他业务收入”科目发生额为零，应检查该企业是否未记收入、未记销项税金。 疑点三：经营煤炭、铁精粉等易发生损耗的原材料的物资公司，“待处理财产损溢”科目无发生额。 煤炭、铁精粉等物资在运输过程中不可避免地会发生损耗，另外存放过程中的丢失等也会导致库存数量的减少。面对这些问题企业会怎么处理？其一，部分损耗可由相关运输部门、保险公司进行赔偿。其二，部分损耗达不到索赔标准，只能作为经营亏损自己承担。纳税人应将这部分损失在“待处理财产损溢”及“应交税金－应交增值税－进项税金转出”科目予以处理，如果“待处理财产损溢”科目无发生额，应注意其是否进项税未作转出，多计进项税，少缴税金。 疑点四：经营紧俏物资的商贸企业，其“应付账款”或“预收账款”上长期挂账，未作账务处理。 随着商品经济环境日趋成熟，商家投资的谨慎，法律保护的到位，长期拖欠货款的行为已大大减少。如果在商家中特别是经营紧俏物资的商家中发现“应付账款”长期挂账现象，税务部门应注意预收货款与该企业的实际经营能力、生产周期、经营特点等因素是否匹配，如果不相吻合，则要检查是否未结转收入、未计提销项税金。 疑点五：商业企业库存余额较大，而相应的经营费用中场地租赁费用为零或偏低。 中、小型商贸企业为降低经营风险，节约营运成本，一般采用零库存、看单订货的经营方式。而且由于供货合同中对供货时间有明确的约束，库存流动速度较快，购进行为产生后不久，货物就会达成交易，库存一般无余额。如果中小型商贸企业库存余额过大，相应又无场地租赁费用的发生，应查明该企业货物已发出，所有权发生转移，销售要件已确立，但在财务核算中是否体现了销售收入，提取了销项税金。 税收管理员通过上述非财务指标来验证财务指标的准确性，可以更好地发现企业经营过程中的疑点，做到有的放矢，提升评估质量。 |
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