“表列对比分析法”在增值税纳税评估中的应用

    纳税评估是税务机关加强税收征收管理的一项重要工作，是税务机关为纳税人提供服务的一项有效措施，也是加强税收政策法规宣传，进行纳税辅导的一个有效方式。“表列对比法”就是将纳税评估单位的有关数据进行对比分析，通过近期数据与往年同期数据对比分析，通过本单位数据与同类型单位相关数据对比分析，找出企业在财务核算中的存在问题，完善企业财务核算，加强税收征收管理。具体工作中我们要加强纳税申报资料与企业帐面资料的核对调查，努力做到税务机关申报资料评估与纳税人经营帐册评估相结合，税务机关调查分析与纳税人核实调整相结合，税务机关宣传税收政策与纳税人自查自纠相结合，税务机关规范管理与纳税人整改建制相结合，通过评估分析，找出税务机关在税收征收管理中的薄弱环节，指出纳税人在财务核算中的规范事项，以评促管、以评促建，以评促改。

    一、了解企业情况，理清评估事路

    掌握企业生产经营情况是做好纳税评估工作的前提。为了保证纳税评估工作的有序开展，纳税评估人员首先必须对企业生产经营情况要有一个较为全面的了解，企业生产何种产品、有几个生产车间，每个车间有几道一产工序，每道工序的投入产出比率，企业产品销售途径，企业非独立核算机构，进项税额取得的渠道，销项税金计提的标准。其次是摸清企业财务核算机构、存货保管机构情况。再次是弄清企业财务核算运用何种会计制度，是手工记帐还是电子软件记帐。在此基础上确定出评估工作计划，找准纳税评估的基准点。

    二、着眼申报资料，进行案头分析

    在评估工作中要对纳税人的纳税申报资料数据进行认真分析，着眼报表数据的准确性、着眼报表勾稽关系的对应性，着眼相关指标的对比性，对照上级纳税评估的各类参数进行分析，进行对比。在宏观上要着重企业税负率、非专用发票抵扣税款比率、普通发票做销售占整个销售收入的比率、应纳税额于上年同期的比较。在微观上要着重销售利润率、成本费用率、进项税额最低预控标准、增值额最低预控线的测算，通过案头分析，寻求纳税评估的切入点。

    三、掌握核算情况，表格一目了然

    增值税一般纳税人具有较为完整的财务核算办法，财务核算相对比较规范完善。在纳税评估工作中，我们首先要对评估对象执行的财务核算制度和操作的财务核算办法有一个全面的了解，理清其财务核算流程。为了对评估单位财务状况进行全面了解，我们可根据企业实际情况设计出若干个表格，让企业填列相关数据进行对比。具体工作中我们拟设计了如下相关表格：进项税金取得情况核对表、销项税金实现情况核对表、存货情况核对表、材料投入产出情况分析表、普通发票使用情况统计表，并要根据企业实际情况增设若干表格，比如涉农加工企业增设农副产品收购凭证收购资金流向分析表，三废加工企业增设废旧物资收购凭证使用情况分析表，力求通过表格反映出企业经营和财务核算全貌，明确纳税评估的主攻点。

    四、核实对照比较，从中发现问题

    纳税评估人员应根据纳税人填列的各类表格数据进行近三年的对比分析，通过进项税金取得情况核对表分析出进项税金取得途径，通过销项税金实现情况核对表分析出企业产品销售的对象、通过存货情况核对表确定企业存货是否帐实相符，通过材料投入产出情况分析表了解企业投入产出率是否正常，通过普通发票使用情况统计表掌握企业零户销售是否开具普通发票、有否及时做销售，通过涉农加工企业增设农副产品收购凭证收购资金流向分析表，分析企业收购农副产品对象是农民个人还是农民经纪人，收购凭证有否代开虚开，找出纳税评估的突破点。

    五、进行取证约谈，了解事情原委

    纳税评估人员要根据案情分析和表列对比发现的问题进行归类、整理，列出纳税评估约谈题纲，作为企业法人和财务人员约谈的原始资料。在与企业法人和财务人员约谈时，纳税评估人员首先要讲明纳税评估的目的，从规范企业财务核算入手，从为纳税人提供服务入手，了解企业经营过程中的实际情况，帮助企业分析出案情分析和表列对比发现问题产生的原因，哪些属于税务机关税收管理上的问题，哪些属于企业财务核算上存在的问题，哪些属于企业生产经营上需要注意的事项，成为纳税评估的结合点。

    六、认真分析原因，整改建制规范

    通过约谈取证的资料，纳税评估人员要对照税收政策进行认真分析，对企业在财务核算上与税收政策有违行为作出处理决定，要求企业进行自查补税。对企业在财务核算上尚待规范完善的，要求企业限期整改，真正通过纳税评估工作达到为纳税人提供实实在在服务的效果，让纳税评估成为企业财务核算的好参谋，成为企业纳税申报的好帮手，成为税法宣传的新途径，成为纳税服务的好方法，产生纳税评估的共鸣点。