福建省国税局12366热点和难点问题解答汇总

31.2009年以后新成立的金融企业，企业所得税是否都在国税管征？
答：根据《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》（国税发〔2008〕120号）第一条第二款规定：“银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国家税务局管理，除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理。”

因此，银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国家税务局管理，除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理。

32.我司账面上有几笔作为固定资产列示的电脑，但一年前已提足折旧报废了。可是账面上一直没有进行固定资产清理。请问我司现想把这几项固定资产在账面做清理处理，企业所得税上需要做什么工作？
答：一、根据《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第九条规定：“下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：
……
（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；”
二、根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(2012年第15号)第六条规定：“关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题

根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。

亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。”

因此，请贵公司根据会计制度的规定进行固定资产清理，如果固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理，产生了资产损失可以根据上述文件规定向税务机关申报扣除。

33.财税〔2009〕59号文规定的债转股分为债务清偿和股权投资两项业务，债务重组所得如何计算？
答：根据《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）规定：“四、企业重组，除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外，按以下规定进行税务处理：……
(二)企业债务重组，相关交易应按以下规定处理：
1.以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。
2.发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。
3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得;债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。
4.债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。

六、企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：
(一)企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。
企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。”
因此，请贵公司根据上述文件进行处理。

34.2013年度年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，2014年预缴时可以享受小型微利企业税收优惠吗？
答：根据《国家税务总局关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2012年第14号)规定：“为贯彻落实《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税〔2011〕117号)有关规定，现就小型微利企业预缴企业所得税有关问题公告如下：
一、上一纳税年度年应纳税所得额低于6万元(含6万元)，同时符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定的资产和从业人数标准，实行按实际利润额预缴企业所得税的小型微利企业，在预缴申报企业所得税时，将《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表〉等报表的公告》(国家税务总局公告2011年第64号)中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)第9行；‘实际利润总额’与15%的乘积，暂填入第12行‘减免所得税额’内。
……

四、纳税年度终了后，主管税务机关应核实企业纳税年度是否符合上述小型微利企业规定条件。不符合规定条件、已按本公告第一条规定计算减免企业所得税预缴的，在年度汇算清缴时要按照规定补缴企业所得税。”

因此，2013年度年应纳税所得额低于6万元（含6万元），同时符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定的从事国家非限制和禁止行业，以及资产和从业人数标准，实行按实际利润额预缴企业所得税的小型微利企业，在2014年预缴申报企业所得税时，可以享受小型微利企业税收优惠。

35.农民专业合作社从事海水养殖，是否有企业所得税优惠规定？
答：一、根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第二十七条规定：“企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：
(一)从事农、林、牧、渔业项目的所得。”

二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第八十六条规定：“企业所得税法第二十七条第(一)项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指：
……
(二)企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：
……
2.海水养殖、内陆养殖。
企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。”

三、根据《国家税务总局关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告》（国家税务总局公告2011年第48号）规定：“根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例）的规定，现对企业（含企业性质的农民专业合作社，下同）从事农、林、牧、渔业项目的所得，实施企业所得税优惠政策和征收管理中的有关事项公告如下：……”

因此，农民专业合作社从事海水养殖业务，可按照上述文件规定适用减半征收企业所得税的优惠。